律师解析：政府奖励的奖励金应计入纳税人的收入总额，计算应纳税所得和企业所得税。企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。法律依据：《企业所得税法》第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。版权声明：本平台对图文内容模式享有独家版权，未经许可不得以任何形式复制、转载。投诉/举报
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理财规划－－税收筹划知识概要
一、税收筹划概述（一）什么是税收筹划？案例１：某教授主编一本教材出版，参编人员4人，稿酬所得20000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？案例2某报纸专栏记者的月薪为500 000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？案例3B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣10%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。为了取得更高的利润，公司除了加强企业管理外，还必须努力把税负降下来。从公司的客观情况来看，税负高的原因在于公司的进项税额太低。因此，公司进行税收筹划的关键在于如何增加进项税额。围绕进项税额，公司采取了以下筹划方案：公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣10%的进项税额。实施后：饲养场免征增值税，假定饲养场销售给制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。则：应纳增值税=销项税额－进项税额????????? =500×17%－（350×10% 8）=42（万元）税负率=42÷500×100%=8.4%　　方案实施后比实施前节省增值税额：　　　　　　67－42=25（万元）??纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。?(二）税收筹划的特点合法性:税收筹划必须以遵循税法为前提,并且根据税法有关规定来进行筹划。目的性:税收筹划以前要先分析企业的税负分析，并找出税收筹划的突破口，具有明显的目的性。收益性: 税收筹划往往能给个人和企业带来税收节约的收益。风险性：税收筹划还要受到国家税收政策变动的影响，有时还要承担一些筹划过程中合同变更的风险。（三）税收筹划的原则法律原则合法性原则合理性原则规范性原则财务原则财务利益最大化稳健性原则综合性原则社会原则经济原则便利性原则节约性原则（四）税收筹划与几种概念的区别偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为这些都是违法行为,要依法追究其法律责任。税收筹划强调合法性，是在法律规定的范畴内合理安排纳税。（五）税收筹划的经济和社会效应维护纳税人的合法权利促进纳税人依法纳税促进税制的不断完善改变了国民收入的分配格局二、个人理财税收筹划的基本流程（一）分析客户的税负状况（4个指标的分析）1、名义税率：税率表所列明的税率，是纳税义务人纳税时适用的税率。2、平均税率：是纳税义务人实际交纳的税额与应纳税所得额的比率，一般平均税率要比边际税率低。3、实际税率（有效税率）：是纳税义务人实际缴纳税额与收入总额的比率。4、边际税率：是指在一定数量水平上，征税对象的增加导致的所纳税额的增量与征税对象的增量之间的比例。举例说明：某人某月取得工资收入7000，除去1600的免征额，应纳税所得额为5400，应纳税额为705。那他的名义税率为5%、10%、15%、20% ；他的实际税率为10.7%(705/7000);他的平均税率为13.1%(705/5400);他的边际税率为20%。注：理财规划师应当根据计算得出的4个税率，并结合该为客户的工作性质来判断税负的高低，有无进行税收筹划的必要和可能。（二）分析高税负形成的原因1、纳税人从事的是政府限制或具有惩罚倾向的行业（如某些奢侈、高档消费品），因此承担较高税负。注：对于此类原因，税收筹划应当考虑能否转嫁税收（如从高价销售中得到补偿），或考虑转产国家鼓励发展的项目（如生产排放污染物较少的汽车）。2、由于对税法的理解出现偏差，未能充分利用税法规定来降低税负。比如，对于未分别核算营业税应税劳务和增值税销售收入的合并缴纳增值税就是一种加大税负的成因，纳税人应充分理解税法规定，创造条件来达到减免税的目的。3、由于缺乏对税收优惠的了解或没有履行必要的程序而未能享受税收优惠。例如教育储蓄、国债、基金投资、外汇买卖就可以减少个人利息所得税的支出。4、纳税人因违反税收管理方面的规定而被处滞纳金、税收罚款，从而导致税负增加。（三）理财规划师结合客户的经济活动和各种税收筹划方法来为客户提供税收筹划服务。三、税收筹划原理（一）绝对节税原理????????? ------是指通过税收筹划直接使纳税人缴纳税款的绝对额减少。直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税。例如：P359页例题3-1方案1：把该企业作为小规模纳税人应纳增值税=80×6%=4.8（万）方案2：把该企业作为一般纳税人处理应纳增值税=80 ×17%- 60 ×17% =3.4（万）结论:由于该企业是生产型企业,因此只要建立、健全企业财务核算，就可以向主管税务机关提出申请认定为一般纳税人。间接节税原理：指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。例如：P359页例题3-2结论：在该例题中对于布朗先生去世后2000万元的遗产都要征收1000万的遗产税，因此布朗先生死后的税收绝对额没变。但就2000万遗产本身而言，同样是传到曾孙一代，如果减少一个环节的继承，可以减少纳税250万。（二）相对节税原理　　是指一定时期内纳税总额并没有减少，但因各个纳税期内纳税额的变化（主要是推迟纳税或前期少纳后期多纳）而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使税收总额相对减少。相对节税原理主要利用的是货币的时间价值。例1：P360页例题3-3结论：把折旧年限有8年改为5年，虽然最终总的扣除项目金额都为192000因而两者的纳税总额相等，但由于货币时间价值原理，5年折旧对于企业更为有利。例2：假设一个公司的年度目标投资收益率为10%，在一定时期所取得的税前所得相同。如果税法允许这个公司某年的某笔费用可以选择三种方法扣除：分期平均扣除；余额递减扣除;一次性扣除。其结果是：假定：方案1公司第1、2、3年都缴纳的所得税200万元，即方案1的T1-1 =T1-2= T1-3=200万元；方案2的T2-1=100万元，T2-2 =100万元，T2-3=400万元；方案3的T3-1 =0元，T3-2 =0元，T3-3=600万元。纳税人采用不同方案在一定时期的纳税绝对总额是相同的。（1）3年的预期税收ΣTi为方案1? ΣT1= T1-1 T1-2 T1-3=200 200 200=600（万元）?方案2? ΣT2= T2-1 T2-2 T2-3=100 100 400=600（万元）?方案3? ΣT3= T3-1 T3-2 T3-3=0 0 600=600（万元）（2）把预期税收按目标投资收益率折算成现值PWi方案1? ΣT1 预期税收现值为：PW1 =200 200/1.10 200/（1.10）2=547.11（万元）方案2? ΣT2 预期税收现值为：PW2=100 100/1.10 400/（1.10）2=521.49（万元）方案3? ΣT3 预期税收现值为：PW3 =0 0 600/（1.10）2=495.87（万元）（3）节税方案的相对节税额ΣSi为：?? 方案2相对节税额ΣS2=ΣT1-ΣT2=547.11-521.49=25.62(万元)方案3相对节税额ΣS3=ΣT1-ΣT3=547.11-495.87=51.24(万元)（三）风险节税原理　　风险节税是指一定时期和一定环境下，把风险降低到最小程度去获取超过一般税收筹划所节减的税额。风险节税主要是考虑了节税的风险价值。????? 风险节税又可以分为确定性风险节税和不确定性风险节税两种。确定性风险节税往往可以根据以往的数据和经验运用概率来量化风险；而不确定性风险往往要依靠个人的主观估计来确定概率，并把不确定因素转化为确定因素。以下我们以确定性风险节税来说明问题：例题：见书361页例3-4一个纳税人节税方案1：　　　第一年要缴纳所得税100万元的概率为30%，缴纳所得税120万元的概率为50%，缴纳所得税150万元的概率为20%，　　　第二年要缴纳所得税120万元的概率为20%，缴纳所得税150万元的概率为40%，缴纳所得税180万元的概率为40%，　　　第三年要缴纳所得税150万元的概率为20%，缴纳所得税180万元的概率为60%，缴纳所得税200万元的概率为20%；　节税方案2：第一年要缴纳所得税60万元的概率为40%，缴纳所得税80万元的概率为40%，缴纳所得税100万元的概率为20%，? 第二年要缴纳所得税80万元的概率为20%，缴纳所得税100万元的概率为50%，缴纳所得税120万元的概率为30%，? 第三年要缴纳所得税180万元的概率为30%,缴纳所得税200万元的概率为60%，缴纳所得税220万元的概率为10%，? 已知这个纳税人的年目标投资收益率为10%，纳税人采用不同方案在一定时期所取得的税前所得相同。 1.?????? 计算采用节税方案后3年的税收期望值E方案1? E(T1-1)=100*0.3 120*0.5 150*0.2=120(万元)?????? E(T1-2)=120*0.2 150*0.4 180*0.4=156(万元)????? ?E(T1-3)=150*0.2 180*0.6 200*0.2=178(万元)其中：T1-n为方案1第n年要缴纳的税收，n=1,2,3方案2? E(T2-1)=60*0.4 80*0.4 100*0.2=76(万元)????? ?E(T2-2)=80*0.2 100*0.5 120*0.3=102(万元)????? ?E(T2-3)=180*0.3 200*0.6 220*0.1=196(万元)其中：T2-n为方案2第n年要缴纳的税收，n=1,2,3?2.把税收期望值按目标投资收益率折算成现时价值PWiΣT1期望税收现值PW1=120/1.10 156/（1.10）2 178/（1.10）3=371.75（万元）ΣT2期望税收现值PW2=76/1.10 102/（1.10）2 196/（1.10）3=300.65（万元）其中：ΣT1为方案1纳税人一定时期的纳税总额ΣT2为方案2纳税人一定时期的纳税总额?3.计算考虑确定性风险因素情况下方案2多节减的税额Si? ?? 方案2多节减的税额S2=ΣT1-ΣT2=371.75-300.65=71.1（万元）　　　这样，我们通过计算可使各个可供选择的节税方案中确定性风险因素数量化，以此作为节税的依据。此例中，我们应该选择方案2，因为它比方案1节减更多的税收。（四）组合节税原理????? 纳税人的税负轻重是受多种因素共同影响的，因此在税收筹划过程中见，可以考虑综合采用多种税收筹划方法和技术，以确保节税总额最大化，节税风险最小。四、 税收筹划的基本方法利用税收优惠政策免税技术减税技术税率差异技术扣除技术抵免技术退税技术纳税递延选择合理的企业组织形式税收优惠与税收利益税收优惠：政府为了达到一定的政治、社会调节经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励我国税收优惠政策的调整方向?????? 其一，统一企业所得税制。由于我国实行两套企业所得税法，外资企业所得税实际税负低于内资企业约10个百分点，削弱了内资企业的竞争能力，影响内地区域经济的发展后劲。因此，须在尽快统一内外资企业所得税制的基础上，统一税收优惠制度，促进内外资企业公平竞争。　?? 　免税技术免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。照顾性免税奖励性免税免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术免税技术的特点属于绝对节税技术简单适用范围狭窄具有一定的风险性免税技术的方法尽量争取更多的免税待遇尽量使免税期最长化案例　某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。方案二销路好符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税彻底解决污染问题部分解决了企业的就业压力减税技术减税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。照顾性免税奖励性免税减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术减税技术的特点属于绝对节税技术简单适用范围狭窄具有一定的风险性减税技术的方法尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化尽量使减税期最长化案例A，B、C、D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似。A国某企业生产的商品90%以上出口到世界各国。A国对该企业所得是按普通税率征税；B国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%的所得税，减税期为5年；C国对此类企业有减征50%，减税期为3年的规定；D国对此类企业则有减征40%，而且没有减税期限的规定。税率差异技术尽量寻求税率最低化尽量寻求税率差异的稳定性和长期性?扣除技术扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。扣除技术的特点：可用于绝对节税和相对节税技术较为复杂适用范围较大具有相对稳定性扣除技术要点扣除项目最多化扣除金额最大化扣除最早化抵免技术税收抵免：从应纳税额中扣除税收抵免额避免双重征税的税收抵免：免税法、费用法、抵免法税收优惠或奖励的税收抵免：设备购置投资抵免抵免技术：在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术抵免技术特点：绝对节税技术较为简单适用范围较大具有相对确定性抵免技术要点抵免项目最多化抵免金额最大化案例某企业筹资3000万元，现有两个方案可供选择：一是购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业利润额为0） ；二是投资新办高新技术企业，所得税税率为15%，并实行2年免税政策。假设两个方案的投资收益相同，第1-5年的利润情况如下：第一年??? 200万元第二年??? 300万元第三年??? 800万元第四年??? 1200万元第五年??? 1500万元第一方案的税后净利润:?五年应纳税额=4000*33%-3000*40%=120（万元）净利润=4000-120=3880（元）第二方案的税后净利润：??? 五年应纳税额=（800 1200 1500）*15%=525（万元）?净利润=4000-525=3475（万元）退税技术多缴税款的退还再投资退税（外商投资企业）出口产品退税技术的特点绝对节税技术较为简单适用范围较小具有一定的风险性退税技术要点尽量争取退税项目最多化尽量使退税额最大化纳税期的递延即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。方法递延项目最多化递延期最长化 选择合理的企业组织形式例如子公司与分公司子公司是独立的法人实体，在设立地负全面纳税义务分公司不是独立的法人实体，负有限纳税义务，其利润、亏损与总公司合并计算五、个人理财常用到的税收筹划方法(一)避免应税收入(或所得)的实现注意:这里所避免产生的收入只是指要征税的这部分收入,在实务中更多的是把本应当纳税的这部分收入转换为免税或减税的收入。例如：1、同样是利息收入，普通储蓄就要交20%的个人所得税；而如果是存入教育储蓄不仅可以免征个人所得税，并且其利息还可以按整存整取的较高利息计算。2、再比如现在银行代理的各种理财产品、基金产品、国债、金融债券等按现行税法规定都是免征所得税的，相对与普通存款就要节税。3、个人转让自有房屋，按照现行税法规定需要缴纳营业税、个人所得税、城建税、土地增值税、教育费附加、印花税等。而如果该个人不出售该房屋而以该 房屋进行投资入股、共担风险，然后将改股权转让就不需要交营业税，但需要交个人所得税（如果该投资人当初是将房屋投资来换取上市公司的股票，在转让这些股票时连个人所得税也不需要交）案例:王先生于2003年1月在市中心购入一高档住房（其还有其他的住房）买价100万,并支付相关税费6万元,2007年3月王先生想将该房屋卖出变现,现有两种方案:方案1:直接以150万的价格卖出;方案2:先以作价150万投资入股于朋友开的公司,共担风险，每年可获利润10万，2008年王先生再以150万转让其股权。试从节税的角度（不考虑印花税）衡量一下哪个方案更有利。4、在销售已使用过的机动车、摩托车、游艇时如果售价不超过原价可以免增值税，超过原价按4%减半征收增值税。例见书P364页。（二）避免使用较高的税率1、对于工资薪金所得，尽量采用均衡发放的形式。例题见书P365页。2、对同一项活动在雇佣（按9级累进）和非雇佣（按劳务报酬）之间进行适当安排。例题见P366页。3、对于兼营行为，应当分别核算。4、避免将消费品与非消费品成套销售，如包装精美的化妆品（出厂时包装物要连同交纳消费税）。（三）充分利用税前扣除1、例如房屋出租中，一方面通过装修可以提高房屋租金，另一方面按照现行税法，装修费用可以在计算个人所得税中进行扣除（每月以800为限），相当于国家每年为个人负担了1920元的装修费用。每次收入不超过4000元的：? 应纳税所得额＝收入－税－修缮费用（800为限）－800（费用额）? 每次收入超过4000元的：应纳税所得额＝（收入－税－修缮费用）×（1－20％）2、利用公益性捐赠减少应纳税所得额，从而降低税率。（《个人所得税法》规定见书367页）例：王先生本月在培训机构讲课收入为26000元，原本应纳个人所得税=26000×（1-20%） ×30%=6240；若王先生直接拿出1000元通过国家机关向希望小学进行捐赠，则应纳所得税=25000 ×（1-20%） ×20%=4000，除去捐赠的1000元，王先生的通过税收筹划可以增加6240-4000-1000=1240的收益。 3、按次纳税时，尽量把收入划分为多次可以对同一笔收入增加扣除额，从而达到节税的目的。如咨询服务尽量跨月和跨县进行；图书需要添加印数时由作者先修订后再版等。（四）推迟纳税义务时间的发生1、个人应当多参加EET模式（工作期缴费免税，缴费期投资收益免税，退休领用缴税）的企业年金计划。2、多采用直接收款、预收货款、委托代销等形式实现销售。3、包装物不连同货物一起出售而作为出租、出借收取押金（1年内）可以免增值税和消费税。（五）充分利用各种税收优惠（回顾）个人所得税方面的优惠免税项目①省级政府、国务院部委等，及外国组织颁发的科教文卫等奖金。(级别、用途)②国债和国家发行的金融债券利息。③按国家统一规定发给的补贴、津贴。(两院院士的特殊津贴每人每年1万元)④福利费、抚恤金、救济金、保险赔款、军人转业费、复员费。⑤见义勇为奖金（乡镇级以上）。⑥国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助。⑦按规定提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免征。超过规定的部分，计征个人所得税。⑧个人取得的教育储蓄存款利息所得。⑨依照我国法律予以免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事人员所得。⑩股权分置中因非流通股向流通股支付的对价而发生的股权转让，暂免收印花税；非流通股股东向流通股股东支付的现金、股份收入，暂免收流通股股东的企业所得税和个人所得税。⑾对按国家拆迁补偿标准，取得的拆迁补偿款，免收个人所得税。对拆迁居民因拆迁重构新房的，对购房价中相当于拆迁款的部分免征契税。营业税方面的优惠1、个人从事技术转让、技术开发业务与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。2、个人转让著作权，免征营业税；将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产、免征营业税。3、对个人按市价格出租的居民住房，暂按3%的税率征收营业税。?4、单位和个人提供应税劳务发生退款的，凡该退款已征收过营业税的，允以退还或从以后营业额中减除；提供应税劳务时因违约取得的违约金收入，并入营业额计税；已交纳营业税的预收价款逐期转为收入时，允许从营业额中减除。5、对全国试点的非赢利性中小企业信用担保、再担保机构，对其从事的担保业务收入，3年内免征营业税。6、对从事个体经营的（雇员7人或7人以下）的军队专业干部、城镇退役士兵和随军家属，自领取税务登记之日起，3年内免营业税。7、下岗职工从社区居民服务业获得的营业收入免税3年。增值税方面的优惠1、纳税人（单位和个人）销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，销售价超过原价的，按4%的征收率减半征收（2%）增值税；售价未超过原价的免征增值税。2、个人（不含个体经营者）销售自己使用过的摩托车、游艇、汽车以外的货物免税。契税方面的优惠1、城镇职工第一次购买公有住房免税；2、因不可抗力灭失住房后重购房屋免税城镇土地使用税方面的优惠1、个人所有的居住房屋、院落用地。2、免税单位职工家属的宿舍用地。3、集体和个人办的幼儿园、医院、托儿所、学校用地。印花税方面的优惠1、财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。2、国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税。3、无息、贴息贷款合同4、房地产部门与个人签定的租赁合同免税。六、个人所得税的税收筹划纳税人的法律界定居民纳税义务人：住所、居住时间负无限纳税义务(就境内境外所得纳税)非居民纳税义务人?????? 负有限纳税义务(只就境内所得纳税)纳税人的税收筹划1、居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换（通过改变居住时间）境内所得居住时间?? 纳税人性质? 境内支付?? 境外支付1--5年???????? 居民???????????? ????????????? ?5年以上?????? 居民???????????? ????????????? ?境外所得居住时间 纳税人性质??? 境内支付?? 境外支付1--5年???????? 居民???????????? ????????????? ?5年以上?????? 居民??????????? ????????????? ?
具体的作法：通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担迁出某一国，但又不在任何地方取得住所通过人员的流动降低税收负担在任何一个停留时间很短，避免成为纳税人将财产或收入留在低税区，自己到高税负但费用低的地方去消费2、通过合理选择公司组织形式进行筹划有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊承担的责任税负（1）我国税法规定对于个体工商户、个人独资企业、合伙企业从2000年1月1日起只交个人所得税，不交企业所得税。因此，设立采用这三种形式相对与有限责任公司税负要低。（2）而对于承包承租企业具体要看变更工商登记情况确定：如果承包后变更登记为企业则既要交企业所得税，又要交个人所得税；如果承包后变更登记为个体工商户则只要要交个人所得税。其中：对经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，按工资、薪金所得征收个人只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成果可以自由支配的，按5%-35%五级超额累进税率的承包经营、承租经营所得征收个人所得税（3）实际经营期不满12个月，个体工商户以12个月计算个人所得，而承包经营不满12个月按实际经营月份来计算个人所得（主要是可扣减费用问题）。例张先生承包一企业，承包期间为2001年3月1日至2001年12月31日.2001年3月1日至2001年12月31日，企业固定资产折旧5000元，上交租赁费50000元，实现会计利润53000元（已扣除租赁费，未扣除折旧费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主费用扣除标准为每月800元。方案一：将原企业的工商登记改变为个体工商户方案二：仍使用原企业的营业执照方案一改变为工商户，其所得计算缴纳个人所得税。本年度应纳税所得额=53000-800*10=45000（元）换算成全年的所得额：45000/10*12=54000（元）按全年所得计算的应纳税额=54000*35%-6750=12150（元）实际应纳税额=12150/12*10=10125（元）税后利润=53000-10125=42875（元）方案二仍使用原企业执照，则按规定在缴纳企业所得税后，还要就其税后所得再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税按规定固定资产可以提取折旧，但租赁费不得在税前扣除应纳税所得额=53000 50000-5000=98000（元）应纳企业所得税=98000*27%=26460（元）张先生取得承包收入=53000-26460=26540（元）应纳个人所得税=（26540-800*10）*20%-1250=2458（元）实际税后利润=26540-2458=24082（元）（4）将个人投资的公司进行分拆，可以达到降低税率的作用，因而有利于避税。例见书373页。3、工资、薪金所得的税收筹划（1）工资、薪金福利化企业提供住所提供多种福利项目（免费食宿、车辆接送、子女教育奖励、提供各种福利公用设施等）。（2）纳税项目转换与选择的筹划劳务报酬转换成工资（一般应税所得较少的情况下，可以多扣除费用）工资转换为劳务报酬（一般应税所得较多的情况下可以降低税率）例刘先生从企业取得收入设计收入50800元。方案一：有稳定的雇佣关系-按工资税目纳税应纳税额=（50800-1600）*30%-3375=11385（元）方案二：不存在雇佣关系-按劳务报酬税目纳税应纳税额= 50800*(1-20%)*30%-2000=10192(元)（3）分摊法??? 一次性奖金如何发放问题(比较奖金1次性发放与分月发放哪个有利)??? 例题：王先生每月工资4000元，年终获得一次性奖金0.6万。试计算王先生在下列两种方案下的交税总额。??? 方案1：年终奖年底1次性发放每月应纳个人所得税=（4000-1600）×15%-125=235年终奖税率根据6000/12=500确定，税率为5%，扣除数0年终奖应纳税额=6000 ×5%=300全年应纳税额=235 ×12 300=3120??? 方案2：将年终奖分摊到每一个月每月应纳个人所得税=（4500-1600）×15%-125=310全年应纳税额=310 ×12=3720???? 因此,采用方案1能达到节税的目的??? 其他案例见375页例3-8和3-9??? 工资分摊发放法? 对于一些每月工资发放不平均的行业,可以考虑把工资平均发放以使得税率降低。例题见书P365页。4、劳务报酬所得节税筹划分项计算筹划法（对于一揽子劳务可以拆分为若干个劳务项目，从而可以分项目扣减费用，达到多减费用少交税的目的，例如某人承接一项考前辅导劳务负责辅导资料的编写和考前复习窜讲，共获得2万元，就该项劳务可以拆分为稿费和讲课两项收入，扣减2次费用，并且稿费还可以按14%计税）。支付次数筹划法税法上许多劳务收入都是以一个月的收入为一次，因此适当延长收入期限既可以降低税率又可以多扣除费用，达到节税的目的。费用转移筹划法由对方提供一定的福利，报销一定的费用（如差旅、住宿、办公设备等，在咨询、培训机构这种现象非常普遍）5、稿酬所得的筹划系列丛书筹划法把一本书分为若干个部分，每部分成为单独的一册，可以降低税率，增加扣减费用再版筹划每次少印书的数量，供不应求时经稍微修改一下再出版，可以作为另一次收入。转嫁费用给出版社由出版社提供稿纸、电脑、住宿、餐饮等。6、利息、股息和红利所得的筹划教育储蓄存款住房公积金医疗保险金基本养老保险金失业保险金国债、金融债券利息投资股票、基金等7、个体工商户所得的纳税筹划（1）递延收入以降低收入。个体工商户如果预期全年收入将会超过某一个级别（5级累进） 而将要采用较高税率时，可以通过分期收款、预收货款的形式来销售，以减少销售确认额，从而达到降低税率的目的。（2）增加费用扣除改变存货计价方法加大费用；把个人的汽车、房屋等列入公司财产，加大折旧提取；由于法律对个体工商户、合伙企业的资本金没有要求，因此把个人的资金以债务的形式投入到公司，从而可以加大利息支出。8、个人专利权筹划将个人取得的专利权用来开办企业或投资入股往往要比直接将专利权出售更为节税。投资入股不仅可以每年分红（但需交税），而且在股票转让之前不需交税，从而达到了递延税收和增值的目的。P379页案例(06考题)资料:马先生2006年3月取得了以下收入:1、工资收入2900元；2、一次性稿酬收入5000元；3、一次性讲学收入500；4、一次性翻译收入3000元；5、到期国债利息收入1285元。请根据以上资料回答以下问题。1、马先生工资类收入需要缴纳的所得税为多少？工资所得应交所得税=（2900-1600）*10%-25=1052、马先生稿酬收入需要缴纳的所得税为多少？稿酬所得应交所得税=5000*（1-20%）*20%*70%=5603、马先生讲学收入需要缴纳的所得税为多少？讲学所得由于低于扣除数800，因此3月份马先生就这份收入免税。4、马先生翻译收入适用的所得税税率为多少？20%5、马先生国债收入需要缴纳的所得税为多少？???? 国债利息免税，因此此项收入为0七、增值税的税收筹划增值税税收筹划空间纳税人身份的筹划进项税额筹划销项税额筹划（一）一般纳税人的税收筹划1、无差别平衡点增值率判别法　一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额　∵进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率? 增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额? 可抵扣购进项目金额=销售额-销售额×增值率???????????????????? =销售额×（1-增值率）?注：销售额与购进项目金额均为不含税金额∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率???????????????? =销售额×（1-增值率）×增值税税率因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额? =销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率）× 增值税税率????????????????????? =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]????????????????????? =销售额×增值率×增值税税率????????????????????? 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（6%或4%）　当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即：销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率增值率=征收率÷增值税税率无差别平衡点增值率?案例?????? 某生产性企业，年销售收入（不含税）为300万元，可抵扣购进金额为120万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为30.6万元,试帮助该企业判断采用哪种纳税形式更能节税。2、无差别平衡点抵扣率判别法一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额∵进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率　 增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额??????? =1－可抵扣购进项目金额/销售额??????? =1－抵扣率? 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率????????? 　　=销售额×（1-增值率）×增值税税率因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额??????? =销售额×增值税税率-销售额×（1－增值率）× 增值税税率??????? =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]??????? =销售额×增值税税率×增值率??????? =销售额×增值税税率×（1－抵扣率）????????????????????? 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（6%或4%）当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。即：销售额×增值税税率×（1－抵扣率）=销售额×征收率抵扣率=1－征收率/增值税税率当增值税税率为17%，征收率为6%时，抵扣率=1-6%÷17%=1-35.29%=64.71%无差别平衡点抵扣率案例某商业批发企业，年应纳增值税销售额为300万元(不含税)，会计核算制度健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税税率，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的比重为50%。在这种情况下，企业应纳增值税为25.5万元(300×17%－300×17%×50%)。请根据有关税法知识帮助其进行纳税筹划。应注意的问题税法对一般纳税人的认定要求财务利益最大化企业产品的性质及客户的类型（二）增值税纳税人与营业税纳税人的筹划1、无差别平衡点增值率判别法从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人；反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。其计算公式为：一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额∵进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率? 增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额? 可抵扣购进项目金额=销售额-销售额×增值率???????????????????????????? =销售额×（1-增值率）? 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率?????????????? =销售额×（1-增值率）×增值税税率因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额????????????????????? =销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率）?????????????????????? ×增值税税率????????????????????? =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]????????????????????? =销售额×增值税税率×增值率????????????????????? 营业税纳税人应纳税额=含税销售额×营业税税率（5%或3%）??????????????????? =销售额×（1 增值税税率）×营业税税率（5%???? ???????????????????? 或3%）注：营业税的计税依据为全部销售额。当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即：销售额×增值税税率×增值率=销售额×（1 增值税税率）×营业?????? 税税率（5%或3%）增值率=（1 增值税税率）×营业税税率÷增值税税率??? 当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，增值率=（1 17%）×5%÷17%=34.41%??? 结论:当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作增值税纳税人；当增值率高于34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作营业税纳税人。??? 同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的增值率?????????????????? 无差别平衡点增值率案例某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。2002年度，该公司取得装修工程总收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付款项936万元（价款800万元，增值税税款136万元）。该公司销售材料适用增值税税率为17%，装饰工程适用的营业税税率为3%。判别该公司缴纳何税种合算？2、无差别平衡点抵扣率判别法一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额∵进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率? 增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额??????? =1－可抵扣购进项目金额/销售额??????? =1－抵扣率? 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率????????? =销售额×（1-增值率）×增值税税率因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额?????????????????????? 增值税税率????????????????????? =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]????????????????????? =销售额×增值税税率×增值率????????????????????? =销售额×增值税税率×（1－抵扣率）????????????????????? 营业税纳税人应纳税额=含税销售额×营业税税率（5%或3%）??????????????????? =销售额×（1 增值税税率）×营业税税率当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。即：销售额×增值税税率×（1－抵扣率）=销售额×（1 增值税税率）×营业税税率抵扣率=1－（1 增值税税率）×营业税税率/增值税税率当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，抵扣率=1-（1 17%）×5%÷17%=1-34.41%=65.59%??? 结论:当抵扣率为65.59%时，两种纳税人的税负相同；当抵扣率低于65.59%时，营业税纳税人的税负轻于增值税纳税人，适于选择作营业税纳税人；当抵扣率高于65.59%时，增值税纳税人的税负轻于营业税纳税人，适于选择作增值税纳税人。???? 同理，可以计算出一般纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的抵扣率，列表如下： 无差别平衡点抵扣率（三）进项税额的筹划1、购货对象的筹划?? 筹划原理：增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣，或只能抵扣6%（4%），为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢？这里就存在一个价格折让临界点。分析假设从一般纳税人购进货物金额（含税）为A，从小规模纳税人处购进货物金额（含税）为B。则：从一般纳税人购进货物的利润为：利润额=销售额（不含税）－购进货物成本－城市维护建设税及教育费附加=销售额－A÷（1 增值税税率）－[销售额×增值税税率－A÷（1 增值税税率）×增值税税率]×（城市维护建设税税率 教育费附加征收率）??????????? ……………………………………①从小规模纳税人购进货物的利润为：利润额=销售额（不含税）－购进货物成本－城市维护建设税及教育费附加=销售额－B÷（1 征收率）－[销售额×增值税税率－B÷（1 征收率）×征收率]×（城市维护建设税税率 教育费附加征收率）……………………………………②另两式相等，则可以推导出：? A/(1 增值税率)×[1－增值税税率×(城市维护建设税税率 教育费附加征收率)]=B/(1 征收率)×[1－征收率×(城市维护建设税税率 教育费附加征收率)]?? 当城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%时，则有A/（1 增值税税率）×（1－增值税税率×10%）=B/（1 征收率）×（1－征收率×10%）?? 所以，B=[（1 征收率）×（1－增值税税率×10%）]/[（1 增值税税率）×（1－征收率×10%）]×A?? 进一步根据一般纳税人税率和小规模纳税人征收率的不同我们可以得到这样一个价格折让点的表格：价格折让临界点案例某厨具公司(增值税一般纳税人)，外购原材料钢材时若从北方钢铁厂（一般纳税人，增值税税率为17%）处购入，则每吨的价格为50 000元（含税）。若从得平钢铁厂（小规模纳税人）处购买，则可取得由所得税所代开的征收率为4%的专用发票，含税价格为44000元。试作出该企业是否应从小规模纳税人购货的决策。（已知城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%）由价格折让临界点得知，增值税税率为17%，小规模纳税人的抵扣率为4%时，价格折让临界点为87.73%，即临界点时的价格为43865元（50 000×87.73%），而小规模纳税人的实际价格44000元＞临界点的价格43865元，因此适宜从一般纳税人处采购原材料。从利润角度来看，从北方钢铁厂购进原材料的净成本为：50000/（1 17%）－50000/（1 17%）×17%×（7% 3%）=42008.55（元）注：依进项税额计提的城市维护税和教育费附加可以抵减产品销售税金及附加从得平钢铁厂购进原材料的净成本为：44000/（1 4%）－44000/（1 4%）×4%×（7% 3%）=42138.46（元）由此可以看出，从得平钢铁厂购进钢材的成本大于从北方钢铁厂购进钢材的成本，因此应选择从北方钢铁厂购入。课后思考:若利宁厨具厂只能从得平钢铁厂取得普通发票不能能进行任何抵扣，则价格临界点如何确定??2、兼营免税或非应税项目的进项税额筹划问题的提出：????? 某公司是增值税一般纳税人，生产A产品，售价17元/件（不含税），成本构成大致为材料10元/件（其中主要原材料9元/件，辅助材料1元/件），工资等其他成本6元/件（进项税额忽略不计），当年预计生产200万件。现有一国外来料加工的订单，由该公司提供辅助材料并加工成A产品，加工费7.5元/件，共计10万件。???? 该公司销售部门的人员作了一个预测，由于来料加工货物出口时免征增值税，其耗用的辅助材料的进项税额不能抵扣，应增加材料的成本，所以该加工成本是辅助材料1.17元/件，工资等其他成本6元/件，合计成本7.17元/件，加工利润是（7.5－7.17）×10=3.3万元，因此签订了该加工合同。不得抵扣的进项税额=全部进项税额×免税项目销售额/全部销售额全部进项税额=10元/件×17%×200万件 1元/件×17%×10万件=341.7万元免税项目销售额=7.5元/件×10万件=75万元全部销售额合计=17元/件×200万件 7.5元/件×10万件=3475万元不得抵扣的进项税额=341.7×75/3475=7.38万元该来料加工业务的成本总额=1元/件×10万件 7.38万元 6元/件×10万件=77.38万元来料加工业务利润=75万元－77.38万元=? -2.38万元即该订单不得不盈利，反而亏损了2.38万元。B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣10%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。为了取得更高的利润，公司除了加强企业管理外，还必须努力把税负降下来。从公司的客观情况来看，税负高的原因在于公司的进项税额太低。因此，公司进行税收筹划的关键在于如何增加进项税额。围绕进项税额，公司采取了以下筹划方案：(四)销项税额的筹划1、销售方式的筹划???? ——折扣销售?????????? 还本销售?????????? 以旧换新?????????? 以物易物2、代销方式的选择案例某商场商品销售利润率为40%，即销售100元（含税）商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：1、将商品以7折销售；2、凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品（成本为18元）3、凡是购物满100元者，将获返还现金30元。?假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑）：（1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元。增值税：70÷（1 17%）×17%－60÷（1 17%）×17%=1.45（元）企业所得税：利润额=70÷（1 17%）－60÷（1 17%）=8.55（元）应缴所得税：8.55×33%=2.82（元）税后净利润：8.55－2.82=5.73元(2)购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元）增值税：销售100元商品应纳增值税：100÷(1 17%)×17%－60÷(1 17%)×17%=5.81元；赠送30元商品视同销售，应纳增值税：30÷(1 17%)－18÷（1 17%）×17%=1.74元；合计应纳增值税：5.81 1.74=7.55元个人所得税：注：根据国税函[2000]57号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为：30÷（1-20%）×20%=7.5（元）企业所得税：利润额=100÷（1 17%）－60÷（1 17%）－18÷（1 17%）－7.5=11.3元；由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税：[100÷（1 17%） 30÷(1 17%)－60÷（1 17%）－18÷(1 17%)]×33%=14.67（元）；税后利润：11.3－14.67=-3.37元(3)购物满100元返回现金30元增值税：应缴增值税税额=100÷(1 17%)×17%－60÷(1 17%)×17%=5.81(元)；个人所得税：7.5元（计算同上）企业所得税：利润额=100÷（1 17%）－60÷（1 17%）－30－7.5=-3.31（元）；应纳所得税额=[100÷（1 17%）－60÷（1 17%）]×33%=11.28元；税后净利润：-3.31－11.28=-14.59元。由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。八、消费税的税收筹划纳税人的税收筹划 计税依据的税收筹划 税率的筹划 （一）纳税人的税收筹划纳税人的法律界定 生产应税消费品的纳税人 委托加工应税消费品的纳税人 进口应税消费品的纳税人 纳税人的税收筹划 消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，递延纳税时间 合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。 如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负 案例某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用25%，每斤0.5元的税率。企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用10%(无定额)的税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，其决策的主要依据如下：（1）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。?（2）合并可以递增延部分税款。合并前，企业A向企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：消费税20000万元×25% 5000万×2×0.5=10000万元；增值税20000万元×17%=3400万元，而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了 （3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为25%，而药酒的消费税税率为10%，如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。 假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。合并前应纳消费税款为：A厂应纳消费税：20000×25% 5000×2×0.5=10000（万元）B厂应纳消费税：25000×10%=2500（万元）合计应纳税款：10000 2500=12500（万元）合并后应纳消费税款为：25000×10%=2500（万元）合并后节约消费税税款：12500－2500=10000（万元） (二)计税依据的税收筹划计税依据的法律界定 我国现行的消费税的计税依据分为销售额和销售数量两种类型。销售额的确定纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部价款和价外费用 组成计税价格=（成本 利润）/（1－消费税税率） 组成计税价格=（材料成本 加工费）/（1－消费税税率） 组成计税价格=（关税完税价格 关税）/（1－消费税税率） 销售数量的确定 1、关联企业转移定价 消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域（金银首饰除外），如果将生产销售环节的价格降低，可直接取得节税的利益。因而，关联企业中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，销售部门再以较高价格销售给厂外各单位,则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴增值税，不缴消费税，因而，这样做可使集团的整体消费税税负一目了然的减少，增值税税负保持不变。 案例某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元，销售给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元。经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白酒的税率为25%。 直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额：1400×1000×25% 12×1000×0.5=356 000（元）销售给经销部的白酒应纳消费税额：1200×1000×25% 12×1000×0.5=306 000（元）节约消费税额：356000－306 000=50 000（元） 2、选择合理的加工方式委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的计税依据不同，委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，计税依据为同类产品销售价格或组成计税价格；自行加工时，计税依据是产品出产销售价格。在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出。不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。案例? A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格（不含税）700万元，出售数量为0.4万大箱。烟丝消费税税率为30%，卷烟的消费税税率为45%，（假设增值税、城建税和教育费附加不计）。 ①A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税：（100 75）/（1－30%）×30%=75（万元）②A厂销售卷烟后，应缴纳消费税：700×45%＋150×0.4×150－75=300(万元)A厂税后利润：（700－100－75－75－95－300）×（1－33%）=36.85（万元）委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销售 如上例，A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为700万元A厂支付受托方代收代扣消费税金：（100 170）/（1—45%）×45% 0.4×150=280.91(万元)A厂销售时不用再缴纳消费税，因此其税后利润的计算为：（700－100－170－280.91）×（1－33%）=99.89(万元)两种情况的比较 在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业有利得多，税后利润多63.04万元(99.89－36.85)。而在一般情况下，后种情况支付的加工费要比前种情况支付的加工费（向委托方支付加自己发生的加工费之和）要少。对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的消费税都与其盈利无关，只有收取的加工费与其盈利有关。 自行加工方式的税负 如果生产者购入原料后,自行加工成应税消费品对外销售，其税负如何呢？仍以上例，A厂自行加工的费用为170万元，售价为700万元，应缴纳消费税：700×45% 150×0.4=375（万元）税后利润：（700—100－170－375）×（1-33%）=36.85（万元）由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最小(考虑到城建税和教育费附加)，其税负最重。 3、税率的筹划?当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。因为税法规定，未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的，应从高适用税率，这无疑会增加企业的税收负担。 根据税法的有关规定对不同等级的应税消费品进行定价筹划。 九、营业税的税收筹划纳税人的税收筹划 征税范围的税收筹划 计税依据的税收筹划 税率的税收筹划(一)纳税人的税收筹划1、纳税人之间合并 合并以后，由于变成了一个营业税纳税主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种内部行为是不缴纳营业税的 2、利用兼营销售与混合销售（见前面增值税筹划） （二）征税范围的税收筹划1、合作建房税收筹划方式 例题：A、B两企业合作建房，A提供土地使用权，B提供资金。A、B两企业约定，房屋建成后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，于是A、B各分500万元房屋。??? 根据税法的规定，A企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。此时其转让土地使用权的营业额为500万元，A应纳的营业税为：500×5%=25万元，B企业按销售不动产也应纳营业税税500×5%=25万元。?若A、B企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。具体操作过程如下：A企业以土地使用权、B企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。仅此一项，A、B企业就各少缴了25万元的税款。注意：在合作建房中，如果建成后按比例自用的暂免征收土地增值税；但对建成后转让的，应征收土地增值税。2、选择合理的材料供应方式 《营业税暂行条例》规定，从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。因此，纳税人可以通过控制工程原料的预算开支，减少应计税营业额。例如：建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到节税的目的。 3、不动产销售的税收筹划 在不动产销售业务中，每一个流转环节都要缴纳营业税，并以销售额为计税依据。因此，应尽量减少流转环节，以取得节税利益。 案例某木材公司欠银行贷款本息共计1500万元，逾期无力偿还。经与银行协商，以本公司一幢营业大楼作价1800万元，抵顶贷款本息，同时银行再支付木材公司300万元。银行将上述营业大楼又以1800万元的价格转让给某商业大厦。按照现行税法规定，木材公司将营业大楼作价1800万元转让给银行，应按“销售不动产”税目征收5%的营业税。银行将该大楼转让后，仍需按“销售不动产”缴纳营业税。木材公司应营业税=1800×5%=90（万元）银行应纳营业税=1800×5=90（万元）若经过筹划，银行先找到购买方—商业大厦，由木材公司与商业大厦直接签订房屋买卖合同，商业大厦向木材公司支付人民币1800万元，木材公司再以银行存款偿还银行1500万元。这样就免除了银行应纳的90万元的营业税。 （三）计税依据的税收筹划加大税前扣除项目 分解营业额 案例北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商在北京举办各种展览会，在北京市上推销其商品，是一家中介服务公司。2001年10月，该展览公司在北京某展览馆举办了一期西服展览会，吸引了100家客商参展，对每家客商收费2万元，营业收入共计200万元。中介服务属于“服务业”税目，应纳营业税：200×5%=10（万元）?实际上，该公司收到的200万元的一半，即100万元要付给展览馆做租金，但缴纳营业税时，租金100万元不能减扣。而且展览馆收到100万元租金后，仍要按5%的税率缴纳营业税5万元。如果分解营业额，纳税情况就会发生变化。该展览公司举办展览时，让客户分别缴费，展览公司收取100万元，展览馆收取100万元。分解以后，展览公司应纳营业税就变为：100×5%=5（万元）通过筹划，税负减轻5万元。 （四）税率的税收筹划?? 1、工程承包适用税率 对工程承包与建设单位是否签订承包合同，将营业税划分成两个不同的税目。建筑业适用的税率是3%，服务业适用的税率是5%。 例题：建设单位B有一工程需找一施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下，施工单位C最后中标，于是，B与C签订了承包合同，合同金额为200万元。另外，B还支付给A企业10万元的服务费用。此时，A应纳营业税为5000元。若A进行筹划，让B直接和自己签订合同，金额为210万元。然后，A再把该工程转包给C。完工后，A向C支付价款200万元。这样，A应缴纳营业税（210-200）×3%=3000元。少缴2000元税款。?2、兼营不同税率的应税项目?纳税人兼营不同税率的应税项目，应分别核算各 自的营业额。避免从高适用税率的情况。如餐厅既经营饮食业又经营娱乐业，而娱乐业适用的税率高达20%，对未分别核算的营业额外负担，就应按娱乐业适用的税率征税。 十、房产税的税收筹划利用税收优惠大修停用半年以上的可以免税合理确定房产原值附属设备单独计算价值房产修理费用的筹划房产投资方式的筹划我国的税法规定：纳税人将拥有的房产投资于他人，或与他人联营，如果投资者承当风险，则从价计征房产税，如果投资者不承担风险，只收取固定资金，那么从租计征房产税。 案例1棒棒公司用原价500万的房产与大飞企业联营，如果棒棒公司每年能收回的利润为60万，在不考虑其他因素的情况下，只从房产税考虑，我们来看一下共同承担风险和不共同承担分担风险两种方式下，企业应缴纳房产税的额度。（当地
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