会计职场需知：差旅费补助的报销是否要求拿发票来充抵

　　员工出差过程中发生的相关费用与差旅费补助是两个概念。员工出差过程中发生的相关费用属于与企业经营相关的费用，如员工垫付费用，企业可以根据实际情况报销，同时根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，企业发生的与取得收入直接相关的、符合生产经营常规的必要和正常的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税税前扣除应符合三个基本原则：真实性、相关性、合理性。真实性是税前扣除的首要原则，要求纳税人提供证明支出确属实际发生的合法、有效凭证。

　　企业支付给员工的差旅费补助是对员工的额外现金补助，属于工资、薪金的一部分。关于差旅费补助的标准由财政部门制定，目前对企业无具体标准，仅对中央和国家机关以及参照公务员法管理的事业单位有明确的规定，具体内容请参见《中央和国家机关差旅费管理办法》(财行[20xx]531号)。因此，对于行政事业单位按照财行[20xx]531号文件规定的标准，发放给出差人员的差旅费包干补助，可按《国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知》(国税发[号)第二条的规定，不予征收个人所得税，超过标准的部分，应并入职工当月工资计征个人所得税。

　　会计职场升迁黄金法则

　　事实上，想要在会计职场上如鱼得水，踏实做事有能力当然是必须的，但是如果只会埋头苦干，那也是远远不够的;甚至在有些情况下，明白这些职场生存“黄金法则”,比埋头苦干，更重要。

　　黄金法则1:职场新人主动点

　　新人总是凭想象断定一份工作的好坏，但不实践，就发现不了工作的真正价值。有人统计过，即使在不断实践的前提下，一个人要想找到理想的工作也需要大约3年时间。因此，等待没有结果，与其纠结如何寻找一份适合自己的工作，不如调整心态多去尝试，这样才能在每一次历练中得到最终的答案。对于在职场摸爬滚打多年的人来说，在处理工作时，也要主动发现和解决问题，敢于尝试;在处理人际关系时，要主动与团队靠拢，以诚待人。

　　体验还有直接和间接之分，直接体验就是主动出击，而间接体验则是通过别人的建议和感受获取信息。没有吃过榴莲的人可以通过别人的介绍了解味道，但感受却不是最直接、最客观的。工作也一样，水深水浅要亲自试了才知道，他人的建议仅供参考。当然，职场体验也不能太盲目，频繁换工作不利于职业发展，应该找到一个平衡点，做到心里有数。

　　黄金法则2:学会原谅别人

　　在工作上，不论是与同事之间或与客户之间都是每天互动频繁的，其中都会有不愉快的事。当不愉快的事情发生后，又往往不见得能够有机会、有时间好好去处理，于是多数人只好把这些不愉快放在心里面，而且总是忘不了，日积月累、久而久之，我们的工作就变得很不快乐。

　　但原谅别人说起来还容易、真要做起来却是很困难的。通常我们会面临需要原谅别人的状况，就是说那些得罪过我的人、如今落在我手里了。这时候，我是趁机好好报复他呢，还是不计前嫌、真心去帮助他?因为我们累积了太多的伤心往事在内心深处，潜意识里已经深埋着对这个人的怨恨。原谅他们真的需要极大的勇气和胸襟，说到底，有这种勇气的人最后往往也是朋友最多的人，绝不会是不划算的。

　　黄金法则3:不要太宠自己

　　吃得苦中苦，方成人上人!现在很多人缺乏吃苦精神，工作总爱挑三拣四，就像吃饭一样，挑食的人总是长不壮实，只有在做好本职工作基础上可以承担更多其他工作的人，才会更快得成长，才会更被老板器重。不要怕苦怕累，否则一生也无出头之日。做不好小事的人就一定做不成大事，所以不要小看每一件事。能做的就尽力做到最好。记住，对自己仁慈的人，就是同样对敌人仁慈的人，总有一天会被敌人干掉。

　　人不能太宠自己!该吃苦就要学会吃点苦。

　　黄金法则4:好人缘是做出来的

　　你不可能让公司里所有人都喜欢你，但你可以让公司里大部分人喜欢你。所以你平时要勤加努力，能帮助别人的，在做好本职工作的同时就去尽量多得帮助别人，人心都是肉长的，你的付出大家都会看在眼里，你的成长大家都是见证人。群众的眼神是雪亮的。

　　不要说别人坏话，言多必失，如果没有必要尽量少开口，多听，多应和别人。不要参与党派纷争，如果你还没有实力就不要加入任何一方，在公司内部党派纷争中，牺牲的往往时最卑微的人。用真心诚意去面对每一个人。

　　黄金法则5:洞察先机，未雨绸缪

　　千万不要以为所有计划都能顺顺利利，事先想好后备方案是发生意外的解救。比如你的上司准备出差，而你必须替他设想可能遗漏的东西以及可能出现的突发状况，不怕一万，只怕万一就是这个道理。如此一来，他不但会衷心感激你，也会对你未雨绸缪的应变能力留下深刻的印象。

　　现在的你是不是还在埋头苦干，还想不通为什么没有你努力的人却升职了，你还是静静的呆在办公室的角落，该清醒清醒了。在这个竞争激烈的职场需要的是方法和做事技巧，想占领职场一席之位不妨试着学习以上的黄金法则，一定能给你带来收获!

　　会计职场法则：税收实体法和程序法

　　根据税法的功能不同，分为税收实体法和税收程序法，也就是常说的税收实体法和程序法，税收程序法，指以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对象的税法，税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称。

　　税收程序法，指以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对象的税法，是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称。其内容主要包括税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序和税务争议的解决程序。

　　税收程序法实际上是对如何具体实施税收实体法的规定，是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称。我国的《税收征收管理法》即属于税收程序法。

　　对税收程序立法的指导作用。在税收程序法的内部结构中，税收程序法原则位于税收程序法价值取向、目标模式和具体制度的中介，对税收程序法的制定提供纲领性指导作用。

　　为税收程序法的解释和统一适用提供依据。由于原则是税收程序法内在精神和价值目标的体现，它对准确理解和执行税收程序法律规定将起到重要的指导作用，有助于防止解释和适用中的混乱。

　　为征纳双方提供行为准则。当税收程序法对有关问题缺乏规定时，征纳主体的行为特别是征税行为应该符合作为具体规则本源的税收程序法原则的要求，使征税裁量权的行使不至于超出税收程序法精神和原则的调整范围。

　　为法院的审判活动提供审判准则。

　　税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称。其主要内容包括纳税主体、征税客体、计税依据、税目、税率、减免税等。

　　是国家向纳税人行使征税权和纳税人负担纳税义务的要件，只有具备这些要件时，纳税人才负有纳税义务，国家才能向纳税人征税。税收实体法直接影响到国家与纳税人之间权利义务的分配，是税法的核心部分，没有税收实体法，税法体系就不能成立。

　　例如《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》。

　　税收实体法的结构具有规范性和统一性的特点：税种与税收实体法的一一对应，一税一法;税收要素的固定性。

　　会计职场“小强”的生存法则

　　首先培养不可替代性――让一些工作只有你才能做到

　　现实不如宫斗剧那么夸张，但会计职场之中确实存在“禽兽”横行的现象。作为当中的一个小人物，拥有顽强的生命力，不轻易被别人吞掉，是亟需学习的生存法则。撵不走、踩不着、干不掉……说的不是“小强 ”，说的就是职场中的你!

　　去年11月，百度CEO李彦宏给员工发了一封名为“改变，从自己开始”的内部邮件，信中要求“鼓励狼性，淘汰小资”。而关于狼性的定义，不外乎敏锐的嗅觉、不屈不挠奋不顾身的进攻精神、群体奋斗。然而，每个人都有自己的优势和劣势，不是所有人都能成为一只合格的狼，或许更多人，只是一只“小强”。

　　让自己变得不可替代

　　如果不是一场“陷害”，Michael没有想过自己会离开这个让人艳羡的岗位。

　　几年前开始，房地产日渐红火，楼价节节高升，管理类专业毕业的Michael也适时投身于这个行业。他所在的岗位负责向客户设计销售方案，是整个销售链条的重要环节之一。但就在几个月前，直属领导不满意Michael主笔的一份销售方案：“他自己重新起草了一份方案，但客户否决了。”Michael原本以为这件事已经结束，但他万万没想到，直属领导私下要求他担责，承认失败的方案出自Michael之手。“我不答应。最后就被辞退了。”Michael无奈地说。

　　“在现今的职场环境，的确存在多多少少的弱肉强食、丛林法则。小人物要学会保存自己。”职业规划师陈功表示，职场小强们若要预防自己被豺狼吞食，首要的是培养自己的不可替代性，“让一些事情只有你才能做到，有了这样不可替代性，‘豺狼’就不会轻易靠近。长此以往，就可以‘剩者为王’。”

　　不如考虑换一个环境

　　作为办公室里级别最低的一名文员，阿霞已经习惯了从早到晚被使唤，而学历不高、性格温顺的她也只是默默忍受着小人物的生活，直至发现压力对自己产生的巨大影响。

　　“每个人交给我的工作都是‘很紧急’，需要‘马上做’。”一旦阿霞没有及时完成A给予的任务而完成了B的，她就会被认为不尊重A.“所有人都是上司，我只有一双手。”阿霞每天上班都担惊受怕，快节奏的工作也让她的身体出现了变化：掉发、面容憔悴、惯性胃痛……“我不知道还要不要做下去，但现在的状态，真的很累。”阿霞能否成为撵不走、踩不着、干不掉的职场小强，她完全没有信心。

　　“虽然说坚持就是胜利，但如果长期承受巨大的压力，就应该考虑一下这个岗位、这个环境是不是适合自己。”陈功认为，在工作环境中受到挫折，可以通过心理调适得以缓解压力，但如果这些压力是源源不绝的，就应当治本。

　　“不是所有工作环境、所有上司都是‘豺狼’型的，也有温顺的、不太强势的上司。”在陈功眼中，小人物只要找准自己的定位，适当改变自己的人际环境，也可以成功“逆袭”。

　　所有的动物，进入职场时的身份都是狗，但你究竟能够进化成为什么动物，取决于两个条件：一是否服从主管的权威;二是否有足够的工作能力。

　　服从又有能力的动物，会进化成为蠢驴和猎犬，大多数时候都是进化成为了蠢驴，只有很少动物能够进化成为公司最需要的猎犬。

　　服从但没有能力的动物，会进化成为狐狸和笨猪。狡黠者进化为狐狸，愚笨者进化为笨猪。

　　不服从但有着工作能力的动物，会进化成为野牛或狼。他们共同的特点是挑战主管权威，桀骜不驯。

　　不服从但也没有工作能力的动物，会进化成为刺猬和老鼠。

　　在动物职场，每一只动物自由裁量权不一，同样的事情，别的动物做了无所谓，但对你来说就可能意味着灭顶之灾。所以，认清你在职场中的定位，搞清楚你被主管所默许的“特权”和“义务”，避免犯逾矩的愚蠢错误，对稳定你的职场生涯，不无裨益。

　　揭秘职场“潜”规则

　　职业指南ER们有一个倾向，就是喜欢搞“新员工、应届生”这种话题，当然作为一个买卖我可以理解这是一个需求旺盛，很容易切入的领域。但随着时间的推移，一代代新人正在职业道路上持续攀升，他们不再仅仅需要学做一个好员工，也开始要学做一个好领导，并且指导他人成为好员工。

　　在我的职业道路上有过一个过程：老板开始放手让我自己制定并组织资源完成计划，他只告诉我，如果你需要资源，可以来找我要支持――当然我们是一家不大的公司，我很清楚想也不要想那种大手笔市场费用之类的事儿。

　　然后我就陷入了一种巨大的痛苦中，仿佛在没有航海图的情况下，仅仅带着一个指南针划着小舢板，就被踢进没有航标的大海里，我冲老板吼叫说：“你想要我做什么你可以直接说吗?”老板说：“我并不希望复制一个我，我希望你能超越我的水平。现在我不会给你你不能胜任的工作，但你必须自己计划，然后去组织实现。”

　　这个过程很痛苦，我先搜集了别人的经验凑合搭出了一个框架，然后在这个框架下凑合去干，干完了之后反过来再优化框架形成我自己的套路，但做顺了之后，会发现自己的能力特别是视角更上了一个台阶，我开始能看到纯执行时候看不到的需求、问题、资源以及解决方案。不管做多大，或者多小的领导，这个过程都是绕不过去的，否则不管title如何，永远不过是个执行者。

　　作为年轻的领导，不管在哪个层级，实际上有几个坎，10个人以下的管理是一个层面――在此时需要懂得聚拢人心，组织资源以完成目标;20-100人基本一个层面――此时需要懂得授权、管控与指导的平衡以保证完成目标的过程受控;再往上走，就通常是小老板或者高层管理人员了，管理幅度也许反而小，需要的又是不同的能力。作为走在(走向)领导岗位的年轻同志，也有一上手就顺风顺水的。但如果不顺，约莫会有这些原因：

　　1、既不受命，又不能令：

　　这其实主要是一个心态问题，但自己察觉很难。但坦率地说，从第三方角度来看这一条类似兵器中的绊马索，走在或者期望走向领导岗位的，折在这个相对隐蔽问题上的最为常见。

　　为什么民营企业里非常容易出现老板一竿子扎到底，直接干涉基层运作，中层人员被架空――老板人品风格固然是一方面，但中层管理人员意愿与能力跟不上是很大一方面，或者心态上质疑公司和老板的策略科学性、或者行动上无力有效实现公司和老板要达到的目标、更加可能的是两者兼而有之：既不喜欢自己上级指示的方式，自己又没有一套可以出效益的管理办法。

　　说白了知识分子开买卖不易成功，就是脑子里道理太多太复杂，心眼里还放不下自己的私人利益计算――这样的中层领导出现一个，就会带坏部门一帮，顺手还能砸倒周边一片，但往往还觉得自己如此的无辜全部是被外部恶劣的环境糟蹋了。

　　我想特别说明一下，这第一条适宜用来对照自省而非用以打击他人，一旦想用此条攻击对手，我不敢说对手问题多大，打击者自己必然在这个问题上没跑。

　　这是新任领导最容易出现的问题，说这个问题的文章也汗牛充栋。应该这么说，成功的领导性格有各式各样，手段也有各式各样。但没有原则的领导是完全没有可能成功的，谁都想做一个让人接受的好人，但身为领导就注定了必须以目标和原则衡量事与人，有所取舍，必要时候对上必须能扛住压力坚持应有的道理，对下也能有挥泪断腕的决心。现实中暴戾的领导虽然讨厌，但因为管理效率高带来的成果往往反而比没有原则领导让人更舒服一些。

　　这第二条道理并不难，但很多人做不到，包括某些已经中层了很多年的人都做不到。如果部门不大，并非企业要害，企业也在持续高速发展的时候，其实你好我好大家好也不是什么大问题。但这一点在生产和销售部门将是致命伤，没有身先士卒的表率、恩威分明的原则以及令行禁止的铁血手段，打造不出战之能胜的队伍，这个无须怀疑。

　　成功学畅销培训界10年有余，这不得不说是实业界和培训界咨询界共同的一种悲哀。一个中层领导不会激励人心是一种失败，不懂得专业只会喊口号是另一种失败，只喜欢亲力亲为做专业还是一种失败。管理在成为一种艺术之前必然是一种技术，管理实践者不需要成为理论高手，但理论上已经有的他人应用过的工具方法不去尝试借鉴使用而仅仅是凭感觉摸索，是一种对自己的浪费。

　　顺便说一句成功学是我非常熟悉的一个领域，因为我曾经在一家以执行力为主要业务及文化的公司服务了很长时间。我不否认成功学有其有正面意义的一面，尤其在销售团队士气鼓舞上，不能不说有不可或缺的作用。

　　但作为领导者一定要认识到，文化感召与制度建设两条腿缺一不可。处理企业管理事务的时候，把“狼性”、“态度决定”放在文化层面直接做感召并无问题，然而必须在文化后面设计强管控的模式――即以工作流程切割降低岗位对人员能力的要求;并以制度强化公司人财物信息控制平台。每个所谓提倡“狼性”的公司背后，一定有这样一套强管控体制作为基础，否则狼崽子养大了有一天反噬怎么办。

　　最后只能抱歉地说：每当我见到一个孩子热血满满地说，我要努力，我要奋斗，我要上进，我要成为企业里不可替代的人――我都不忍心说，我就是来代表老板消灭“不可替代的人”的……

　　一个运转良好的企业，应该有能力好的人，应该有各岗位上专业上训练有素、态度上职业化的人，但不该出现不可替代的人。如果你是领导，你应该和我的看法一样。

　　1、明白人与人是不同的。

　　客观世界里，许多事物有是非、对错判断标准的。但在人的主观世界里，却不存在唯一的对错标准。每个人都有自己独特社会经历、经验以及由此产生的的价值观念体系。许多我们自己认为绝对正确的，在别人来说，却是相反。而有些我们认为不应该、不赞同的，别人可能会认为很正常很合理。如果一定要以自己心目价值中的标准衡量别人的做法，就调进了绝对化误区。

　　同样，企业里的许多行为也没有完全统一的对错标准，更多的时候只要在法律允许的范围内，都可以凭企业自己的方式去做。对于这些差别，新人要有足够的宽容，不能一看见不符合自己标准的就认为是错。假使真的那样想，其实错恰恰是在自己。

　　2、明白社会是现实的。

　　以前我们不论在学校、在家庭，接触到的环境，其实并不是真实的社会。不能按照自己的意志和熟悉程度，把自己心目中的世界代换到现实中，更不能单凭自己的标准来判断世界。许多新人看不惯现实，就是因为总把自己想象的、希望的“现实”作为衡量尺度，于是失望也就在所难免。

　　而作为你从事工作的具体企业，要明白它首先是一个以营利为目的的利益体，它是按照符合自己价值标准和赢取利润的方式做事。这些标准和方式，可能会与你的标准方式之间存在偏差，但不论这种偏差有多大，作为企业来说都是合理的。对此新人们可以保留不同意见，但却必须承认它存在的合理性。

　　3、在个性的张扬与内敛中求得平衡。

　　当今的社会是个允许张扬、鼓励张扬个性的社会。但是，这仅仅是就社会宽容度不断提高的宏观层面而言。具体到自己工作的企业里，则必须还要考虑小环境的实际状况，不能反差过大，更不能张扬过度而对别人形成威胁，否则也会造成问题。 感觉到压力大，难以接受，给新人个建议，有个日本商品泄压袋，没事对着东西发泄发泄总是职场冲突有用。

　　新人初到企业，首先需要搞明白的就是彼此身份之间的差异。企业中人与人之间，不再象当年在学校里同学之间都是平起平坐，这里有老板、有上司、有前辈，还有很多具有特殊背景之人。

　　在这个新舞台上，新人首先要做的不是粉墨登场、抢主角，而是先谨慎地做好那些人的龙套，先帮助他们实现他们的张扬。只有经历过“试演”并被通过，才有资格被继续留在舞台上，今后也才留有新人自己实现张扬的机会。

　　假如一味以自我为中心，全凭自己的喜好来行事、处世，那就不是张扬个性，而是自废武功了。

　　4、耐心、耐心、再耐心。

　　在一个没有完全公平、完全完美的现实世界里，一定要有耐心，要能够让自己踏踏实实地在一个企业里做上一段时间。这期间，最大的培养目的不仅仅是能力，更多的是要培养自己踏实稳定的心理状态。浮躁的心态，只能这山望着那山高，在不同企业之间跳来跳去，最后不但没有成功，反倒变成了江湖中传说的“职场跳蚤”。买些户外用品走到户外去，一个人好好想想。每个人都有自己要走的路，自己的路到底在哪，怎么走。想好了想清楚再去做，事半功倍。

　　从通常的经验看，在一个企业里呆不满二年，是很难得到什么收获的。不管你是否认为自己是个人才，至少目前还没到时间，因此建议尽量留在现有的公司里经受历练。如果确实是人才，历练后的成功将是更稳定。

　　另外，要练习自己从积极角度看世界，不要老盯着问题面不放，从心理学的角度说，那是自己在强化自己的心烦，等同于自虐了。

　　最为职场新人，落落大方，踏实肯学肯干，才会有发挥升迁的机会。也要给自己一个正确的定位。男生少穿男式皮衣，多穿些显得稳重的正装，羊绒衫等。女生少花时间打扮，初入职场，简单大方才是最好的。太多招摇反而会招来反感。

　　和同事相处职场法则

　　真诚是打开别人心灵的钥匙，因为真诚的人使人产生安全感，减少自我防卫。如果你一开始就是抱着某种目的接近他人，而且极力的掩饰了自己，这样以后同事知道后会很讨厌你的。

　　越是好的人际关系越需要关系的双方暴露一部分自我。也就是把自己真实想法与人交流。当然，这样做也会冒一定的风险，但是完全把自我包装起来是无法获得别人的信任的。

　　无论何时学会首选给对方一个微笑，总是板着个脸给人太严肃的样子，会让人觉得很不解。

　　如果你给对方一个微笑，对方也会回报一个笑脸，这样就形成了爱的传递。主动对人友好，主动表达善意能够使人产生受重视的感觉。不管遇到什么人、遇到什么事儿，都要乐观的去面对，用一种积极的心态处理，办法总比问题多!要坚信所有的问题都会迎刃而解。

　　这一点不管在什么时候都是尤为重要的，有的人会因为对方是同样职位的同事而看轻了对方，甚至出言不逊，这可是很得罪人的，要把对方放到同一个高度来审视，当成朋友去尊重。

　　人都是互相的，尊重也是。任何好的人际关系都让人体验到自由、无拘无束的感觉。如果一方受到另一方的限制，或者一方需要看另一方的脸色行事，就无法建立起高质量的关系。

　　1、理性看待得与失

　　生活中，对于付出了却没有应有的回报这样的待遇很多人都接受不了，以至于钻进一个胡同里便出不来。如果不能理性看待自己的得与失，付出了就必须要得到同样程度的回报，否则就破罐子破摔，这样的员工是任何企业都不希望收编的。

　　2、工作中带头创新

　　在招聘时，企业最看重的是新人能否给其带来活力。尤其是现在毕业的新新人，他们很少受到传统思想的影响，更容易提出和接受新的经营观念，尤其是对于一些承载着企业创新和研发的部门来说，更需要新人的加入。这样的新人也很容易实现快速晋升，走上职场发展的快车道。

　　3、工作中及时充电

　　有调查显示，一般行业的知识更新时间大致为5年，而IT行业的知识更新甚至更短，仅为一到两年。企业的发展都需要人才的有序发展，善于学习的职场人总是能够顺利爬上人才的高梯队。在职场中，多学知识总没有坏处，当然，充电要首选与自己职业发展息息相关的知识，最前沿、最尖端的知识要尽可能涉猎。

　　4、具备敏锐的观察力

　　人们常说当局者迷，如果你是在一个企业做了N年之久的老员工，可能就会慢慢习惯了你所面对的工作，也会慢慢适应所有的流程和制度。可是，如果你是新人，对整个行业的动态比较了解，你可能就容易发现一些问题，这种良好的观察力有助于你在领导面前快速树立形象，在众多新人中脱颖而出。

　　5、要有强烈的责任心

　　员工有没有责任心是任何一个企业都非常看重的，因为实践证明，选择某个职业，只有具备强烈的责任心才能取得成功。一份工作刚做几天就觉得没兴趣或是嫌待遇不好，然后跳槽，这样的人在任何一个用人单位都不会待长久的。

　　现在是互联网时代，海量的资讯应有尽有。只要你有电脑、手机，便可知道天下事，如果连基本的搜索引擎都不会善加利用，试问，你还能做出什么令人满意的业绩吗?

　　7、懂得经常向上级汇报

　　不管公司规模大小，老板、上司都是非常忙碌的，他们可能根本就没有关注到你，这时候你就应该反客为主，每天积极汇报，让上级感觉到你的存在，这样即使有问题也能得到上面的指点。

　　积极热情，在生活上是极好的，可是在工作中切记不要泛滥运用这种热情。每个岗位都有相关的负责人，如果是同事主动要求你帮忙的可以热心帮助，切忌大大咧咧的指手画脚或自做主张的就帮别人做事，这样会招人嫌弃。

　　9、疯狂学习，低调处事

　　新进职场的你，即使是在校能力超群，也还是要多关注多学习，毕竟学校跟工作还是有着本质区别的，无论是实际操作还是生活环境等，切记要态度谦和不要狂妄自大。

　　10、做事别带着坏情绪

　　顾全大局、就事论事，是每一个职场人必备的素养。所以新入职场的你一定要时刻调整好自己的情绪，如果做不到，哪怕才华横溢、天赋异禀，也不会得到企业重用，因为坏情绪容易做出不理智的行为。

　　新人最爱说“我以为”，然而真正应该最常说的是“根据数据结果来看”。当然很多人说数据也不精准也会骗人。但是真正骗人的应该是统计而不是数字。谁也不能拍着胸脯打包票，对市场和用户百分百准确的洞悉。我们需要依靠数据不断地修正我们的错觉和主观臆断。

误区一：企业发生的佣金及手续费支出都必须进行纳税调整
企业会计制度规定：企业发生的手续费及佣金支出，在销售（营业）费用中据实列支；购买固定资产、无形资产等长期资产过程中发生的佣金及手续费作为资本性支出通过折旧、摊销等方式进行分期扣除；购买存货可准确归于特定存货对象的，计入存货采购成本，反之计入当期损益；企业发行权益性证券手续费及佣金支出借记“资本公积－股本溢价”等科目，贷记“银行存款”等科目，发行失败，则相应的支出直接记入当期损益；企业发行债权性证券而发生的手续费及佣金支出作为借款费用处理，属于资本性质支出的，应予以资本化，反之则直接计入当期损益；《企业会计准则第25号－原保险合同》第十七条规定，保险人在取得原保险合同过程中发生的手续费、佣金，应当在发生时计入当期损益。
以上是会计制度上对手续费及佣金支出的会计处理规定，是否需要进行纳税调整，还应根据税法相关规定进行判断。财税〔2009〕29号文对手续费及佣金支出的扣除比例进行了规定，并应同时具备至少包括五个方面的条件：企业实际发生的；与企业的生产经营相关的；需要签订书面合同或协议；签订合同或协议的单位或个人应该具有“中介服务”的经营范围以及中介服务资格证书；签订合同或协议的单位或个人，不包括交易双方及其雇员、代理人和代表人等。因此超过比例的，以及不能同时满足上述五个方面条件的手续费及佣金支出不能在税前扣除，需进行纳税调整。
误区二：企业发生的佣金和手续费支出税前扣除标准都按企业当年全部总收入的5%计算限额扣除
财税〔2009〕29号文规定，财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金额后余额的15%计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后的余额10%计算限额。《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第四条规定电信企业在发展客户、拓展业务等过程中，需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企年当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。除上述规定之外的其他企业按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确定的收入金额的5%计算扣除限额，强调扣除标准仅限于企业与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订单笔服务协议或合同确定的收入金额计算税前扣除限额，而不是按企业当年的全部收入总额计算。
误区三：无论哪种形式支付佣金与手续费都能税前扣除
财税〔2009〕29号文对手续费及佣金支付方式进行了明确规定，除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。财税〔2009〕29号文杜绝了现金佣金，从某种程度上防止了企业避税。所以企业支付手续费及佣金时一定要符合规定，否则真实发生的佣金与手续费支出也不能在税前进行扣除。
误区四：手续费、佣金支出可与代理费、销售折扣和回扣等名目转换
根据民法规定，代理人和代表人只能根据授权人授权，在授权范围内行使代理或者代表工作，本身不能超出授权活动，因此不属于中介性质，其所发生代理费不受此文件限制。“回扣”根据《反不正当竞争法》第八条规定属于商业贿赂性质支出，自然不得在税前扣除。“销售折扣”“返利”属于交易双方也即销售方给予购买方所达成的让价让利行为，是一种促销激励手段，与手续费及佣金不能等同，其所发生的折扣及让利按照其他相关规定处理。“业务提成”一般是企业内部员工或销售人员根据达成的业务量，企业给予一定比例的劳务报酬，一般会计核算直接计入“销售费用”科目或工资薪酬范畴。“进场费”是商业企业凭借其渠道优势而向供应商收取的一次性的“入门费”是一种商业活动行为，与销售对方商品数量和金额及服务无关，支付方可凭合法有效凭证据实在税前扣除。
财税〔2009〕29号文强调不得将手续费及佣金支出变通为进场费等费用处理，意在防范企业将存在税前扣除限额的项目混为据实扣除的项目。

企业追求利润最大化过程中所进行的税务筹划行为可能给企业带来经济损失、影响企业形象,从而影响企业的股价甚至使企业卷入法律纠纷中。税务筹划风险可能是客观政策变动引起的,也可能是企业税务内控缺失、政策理解存在缺陷、人员素质不够、税务筹划方案本身缺乏灵活性或者执行走样等主观因素引起。税务筹划风险的控制要建立在有效税务内控的基础上,通过对税收政策法规变动的实时把握、风险决策方法的使用、税务筹划人员素质的提升,通过与税务机关的有效沟通来实现。

【关键词】 税务筹划;风险;税务内控

税务筹划是企业降低有效税率的重要手段,也是企业税务风险的重要来源。税务筹划这一概念本来就是舶来品,引入我国的时间并不长,由于其在降低企业税负方面的特殊作用而引发学术界和企业界浓厚的研究兴趣,随着对税务筹划研究的不断深入,税务筹划风险逐渐引起了大家的注意。

一、税务筹划风险的界定

到目前为止,学者对税务筹划风险的界定侧重于结果的不确定性,认为“税收筹划风险是筹划结果的不确定性”。这种界定只是简单套用了风险就是不确定性这一基本概念,未能明确揭示税务筹划风险对企业的影响,而且忽略了那种虽然结果确定,但仍然会给企业带来损失的筹划行为。

笔者认为,税务筹划风险是税务风险的一种,要界定税务筹划风险有必要搞清什么是税务风险。税务风险是一个企业所作出的税务相关决定、实施的税务活动等引致企业各种有形、无形损失的可能性。税务筹划风险就应该是指企业的税务筹划这一特定行为给企业带来各种有形、无形损失的可能性。

二、税务筹划风险对企业的影响

税务筹划风险超出企业可接受范围就会给企业的经营和财务带来重大不利影响。

税务筹划风险可能带来经济损失。如果企业的税务筹划被判定为避税甚至逃税,那么企业将面临补缴税款、承担税收滞纳金、罚款这些有形的损失。

税务筹划风险可能影响企业形象。若企业的税务筹划不当,被税务机关认定为偷税,一方面会极大地影响企业的税务形象,直接影响企业的股价;另一方面会影响企业以后与税务机关的有效沟通。

税务筹划风险可能使企业卷入法律诉讼。税务筹划有可能加大企业的法律义务,增加企业卷入诉讼、遭受损失的风险。

三、税务筹划风险产生的原因

要有效控制企业的税务筹划风险,首先要弄清其产生原因,做到有的放矢。企业税务筹划风险产生的原因多种多样,归纳起来主要有如下几个方面。

第一,政策理解缺陷,这又包括企业由于自身原因未能全面准确理解税收政策规定的含义和由于政策规定的模糊性企业与税务机关在理解上存在差异。例如,某企业集团内部一子公司为另一子公司提供某种咨询服务并收取服务费。该企业集团希望在不违法税法的前提下降低服务收费,从而减少应纳营业税,降低企业集团的整体税负。企业集团经过筹划,决定对咨询服务按照成本加成法进行定价。对加成比例采用某商业数据库中类似服务较低的加成比例,据此计算咨询服务费,从而降低营业税的应纳税额。结果税务机关不予认可,认为其加成比例偏低,因为税务机关采取的是当地同类企业的类似服务加成比例,该企业由于事先未与税务机关沟通,导致要按照税务机关要求进行转让定价调整。对于加成比例,税务机关有一定范围的自由裁量权,企业由于事先不了解税务机关的认可标准,未进行充分沟通,因而筹划失败。

第二,政策变动带来风险。税务筹划方案必须在一定的政策前提下才能成立,原本成功的筹划方案在政策变动后就可能失去效果,甚至带来反效果。例如,从2001年5月起,白酒消费税由从价定率改为从价定率与从量定额相结合的征收方法。为了降低价格提升而对销售市场的影响,很多企业纷纷采取设立多道独立的销售公司这一税务筹划方案。由于酒类消费税仅在出厂环节计征,企业可以采取“前低后高”的方式,将产品以较低的价格卖给自己的销售公司,销售公司再以合理的价格卖给消费者,这样企业按照卖给自己销售公司的价格作为消费税的从价计税的计税依据,大大降低了消费税的应纳税额。对企业来说,这是一个成功的筹划方案。但是,随着经济的发展,税收政策是不断变化的。国税函【2009】380号规定对计税价格偏低的酒核定消费税最低价格,从2009年8月1日起,白酒生产企业销售给销售单位的白酒,生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税)70%以下的,税务机关应核定消费税最低计税价格。该规定的执行使企业很难再通过多道销售公司来实现消费税税额的降低,而且多道销售公司的设立本身也有设立成本和经营成本。在新的政策法规下,该税务筹划方案不再能给企业带来节税收益,反而加大了经营成本。

第三,税务筹划方案本身缺乏灵活适应性,当经营活动或经营环境发生变化时就无法再适用。企业要获取某项税收利益,必须使企业的生产经营活动的某一方面符合所选择税收政策要求的特殊性,而这些特殊往往制约着企业经营的灵活性。一旦企业预期经营活动发生变化,企业就会失去享受税收优惠和税收利益的必要特征和条件,导致筹划结果与企业主观预期存在偏差。

在税务筹划技术中,有一种是利用临界点来进行筹划的,以临界点为分界线会有相反的选择。例如,因企业增值率的不同,小规模纳税人和一般纳税人的增值税税负会出现差异,按照现行增值税税法规定,对于适用17%税率的货物,当增值率高于17.65%时,一般纳税人比小规模纳税人税负重;当增值率低于17.65%时,小规模纳税人比一般纳税人税负重。对于适用13%税率的货物,当增值率高于23.08%时,一般纳税人比小规模纳税人税负重;当增值率低于23.08%时,小规模纳税人比一般纳税人税负重。如果企业经营适用17%税率的货物,初始增值率为20%,则企业选择小规模纳税人身份税负较低,但如果出现原材料成本上涨等经济因素变动,企业的增值率很容易会下降;低于17.65%,小规模纳税人的税负就会高于一般纳税人。在进行纳税人身份筹划时如果不能考虑到这一点,筹划方案的灵活适用性会降低很多,风险相应就增加。再如,对房地产开发企业来说,土地增值税是一项很大的税收负担,土地增值税适用四级超率累进税率,当增值率稍微超过税负临界点(如50%、100%、200%的增值率,特别是纳税人建造普通住宅出售时增值率是否超过20%)时,企业通常会适当加大开发成本、开发费用,从而降低增值率来实现税负的降低。在进行这类筹划时就必须注意提前考虑各种成本、费用的影响因素,避免出现在实际增值率低于税负临界点时,还在加大开发成本和费用。

第四,税务筹划人员素质缺陷。这包括税务筹划人员在专业素养、风险意识、职业道德等方面的缺陷。这些缺陷可能导致税务筹划者对税收法律法规理解认识不足或失误以及筹划的度没有把握好从而造成筹划方案自身的缺陷。例如,依据企业所得税法实施条例第九十六条,企业安置残疾人员,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。据此,企业税务人员提出筹划方案,建议企业招聘残疾人员,即使为了企业形象等原因要求残疾人员实际不参加工作,只是领取一定量工资,从而获得支付工资100%加计扣除的税收优惠。该方案就违反了国家税收优惠政策的本来意图,如果企业安置残疾人员而不为其提供合适的工作岗位,税务机关在检查时可以认定企业行为不符合税收优惠政策的要求,从而给企业带来损失。

第五,由于企业内控不够严密,管理水平的缺陷导致税务筹划的执行过程出问题,不能正确实现筹划方案意图。例如,企业与客户签订经济合同,载有两个适用不同税率的经济事项,税务筹划人员提出此种情况下企业应在合同中分别注明每个经济事项的金额,这样就可以分别按照适用的不同税率计算印花税应纳税额。结果企业的业务人员在签订合同时,为了省事,只注明了总金额而未分别注明各个事项的金额,企业必须就总金额按照两个项目中适用较高的那个税率来计算印花税税额,使企业承担了较高的税负。这就是由于执行过程出问题,导致筹划目的未达到。

四、控制企业税务筹划风险的建议

税务筹划风险由多种原因引发,要降低风险也需多方面考虑。有效控制税务筹划风险是一个系统工程,需要从制度、人员和资源方面全面进行。

第一,要强化税务内控。税务筹划风险属于企业税务风险的一部分,对其进行有效控制的基础就是要求企业有比较完备的税务内控制度。税务内控长期以来都被企业忽略,或者以财务内控替代税务内控,在政府、投资者和企业管理者日益重视税务风险的氛围下,税务内控也越来越受到企业重视。企业应该强化税务内控,形成书面的企业税务管理规章,明确税务职责分工和授权,制定合理的税务筹划流程,实行合理的报告监督制度。提升企业税务筹划方案的执行水平,对于任何一个采用的方案,都制定详细的执行计划,做出流程图,明确每个环境由谁负责、责任人是谁。保持对税务筹划方案执行过程的监督,发现执行变形、走样的情况及时处理、矫正。用概率、期望、离散度等常用的风险测量指标强化对税务筹划风险的量化,随时识别出那些风险超过企业接受范围的备选筹划方案,消除筹划方案制定过程中的高风险。

第二,随时关注税收政策法规变化。企业可以考虑建立税务法律法规更新定期报告制度。既可以向专业中介订购此项服务,也可以由企业内部的相关人员负责密切留意税收法律法规变化,每个星期在税务相关人员内进行通报,特别是确保税务筹划人员随时掌握法规政策的变化。对于特别重大或者对企业有重要影响的税收法律法规变化尽量做到及时通报。除此之外,企业还应建立税务筹划方案的跟踪监管制度,对税务筹划方案进行动态化管理。每当税收法律法规或经营环境变化时,都对企业现行的税务筹划方案进行审阅,看是否改变了筹划方案的有效前提,如果改变就应及时修改方案或者放弃计划,尽量减少或消除筹划方案给企业带来风险的可能。

第三,确定税务筹划方案时,一定考虑非税因素的影响,特别是国际、国内形势和企业经营策略的影响,制定出在一定变化区间内可以灵活应对的筹划方案。

第四,在决策时采用风险决策方法,进行税务筹划决策。所谓风险税务筹划是指一定时期和一定环境条件下,把风险降到最小程度去获取超过一般筹划所节俭税额的谋划。进行风险税务筹划要求在筹划方案选择时就考虑各种风险及风险概率,从而达到企业控制税务筹划风险的目的。具体说来,在对筹划方案进行选择时,可以采用期望收益法、期望效用法和概率最大化等风险决策常用的方法,企业可以根据需要的精确程度和自身的管理决策水平选择其中一种方法。就笔者看来,期望效用法最精准但最难运用于实践,概率最大化方法决策最简单但忽视了小概率情形对企业决策的影响,期望收益法既能体现各种概率情形对决策的影响又在操作上有可行性,应是企业进行风险决策的有效方法。

第五,提升税务筹划人员的素质。包括对税务筹划人员进行招聘时制定严格的招聘标准,对在岗税务筹划人员定期培训,确保其知识及时更新和深化,减少由于税务筹划人员对政策理解不足而导致的风险。在此基础上,有条件的企业应该聘请专业中介机构对难度较大的税务筹划进行指导、把关,甚至将一些高难度的筹划直接外包给专业机构,来降低由于筹划方案自身缺陷导致的风险。

除此之外,企业还应注意加强和主管税务机关的沟通,积极维权。我国的税收法律法规赋予税务机关很大的自由裁量权,企业制定的税务筹划方案若想获得税局的认同、减少风险,就必须加强与税务机关的沟通,尤其是事前沟通。在筹划方案制定过程中就要考虑税务机关的立场、办事特点,提前咨询税务机关的意见、是否接受企业的看法等。在碰到个别和严重的某些税务人员违反税法规定,损害企业利益的行为时,企业也应树立维权意识,通过税务行政复议、行政诉讼等形式维护自身的权益。

[1] 李淑萍,孙莉.建立健全规避税务风险的管理体系[J].税务研究,2005(2).

谈国内销售企业税收的规划

1 零售企业税务筹划的特点和意义

税务筹划是指在符合国家法律及税收法规的前提下,纳税人按照税收政策法规的规定,自主选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的日常企业活动的一种企业筹划行为。我们所谈的零售企业是通过不同渠道集聚来商品和服务,大批量采购后再小批量销售给消费者的活动,它是直接向消费者提供商品服务的企业,正是这样的企业联结起来生产和消费,完成商品从生产到流通的蜕变,使其商品价值真正体现,也是社会再生产顺利进行的保证。因此,现代零售企业是我国经济繁荣发展的保障,没有销售,生产就没有了意义,它是市场经济的灵魂和主宰,一旦流通产业遭到破坏,将直接影响其他工业、制造业,波及到国家经济安全,所以零售企业税务筹划至关重要。

1.1 零售企业税务筹划的特点

税务筹划是在不违反税法的前提下纳税人通过事先规划自己的生产经营、投资理财等活动,在节税的同时,实现企业价值的最大化。它的特点如下:

税务筹划的前提是符合相关法律法规的规定,并以之为导向来进行的节税活动,因此税务筹划并不能违反税法,企业有权安排自己的事业,可以少缴税的前提是依据法律可以这样做。

1.1.2 服从整体效益性

并不是税务筹划符合预期的减轻了税赋负担就是最优选择,当其方案实施后影响到企业整体收益下降时,就得舍弃此方案而选择第二方案。

税务筹划的最终目的是采取积极合法的因对方式以节税、税负转嫁来减轻税负负担。

1.2 零售企业税务筹划的意义

作为传统的服务行业的零售企业,面临相当激烈的同业竞争。谁能掌握了核心竞争力就能在众多企业中脱颖而出。而税务筹划作为一种较新的合理节税方法,不仅可以有效地降低企业的涉税风险,节约税收,如能够税务筹划贯穿到整个企业饿的管理决策之中,如企业选址、采购渠道、销售方式、融资策略等,都可以有效地提高企业资源整合力和整体竞争力。本文认为零售企业税务筹划的重要意义主要表现在以下几点:

1.2.1 有利于降低零售企业涉税风险

零售企业纳税人,如未及时处理好前期的企业税负,将直接影响到本期,促使企业税负越来越严重,进而出现欠税等情况。而税务筹划中的合法性原则,则要求零售企业能够依据我国税法换中的相关规定,合法规避风险,同时树立良好的企业形象。

1.2.2 有利于更好地节约零售企业的运营成本

零售企业通过实行积极的税务筹划,可以有效地减少一些不该缴付的税款,使企业经营决策与我国宏观经济政策相协调,符合国家税收优惠条件,使零售企业获得更多税收收益,这在一点程度上可以降低企业的成本,使企业实现低成本运营。

2 零售企业销售环节中的税务筹划

零售企业是零售企业是直接向消费者提供商品服务的企业,出售商品是其主营业务,因此销售活动中的税务筹划至关重要。笔者主要从促销活动、营业推广和公共关系促销三大角度对如何在零售企业销售环节实现税务筹划:

2.1 销售中运用税负转嫁

税负转嫁是纳税筹划的方法之一,以下例子谈下销售活动中的税负转嫁即通过提高销售价格来实现最终目的。例:销售某电子产品,单价为300元每件不含税,购进价为200元每件不含税。现公司通过筹划,设计出一套税负转嫁方案,即在原来的售价基础上每件提高40元,即可提高利润额税负转嫁前:每件商品应缴增值税为:300×17%-200×17%=17元每件商品应缴城市建设税及教育附加为:17×(7%+3%)=1.7元每件商品应纳税总额为:17+1.7=18.7元每件利润总额为:300-200-1.7=98.3元税负转嫁后:每件商品应缴增值税为:340×17%-200×17%=23.8元每件商品应缴城市建设税及教育附加为:23.8×(7%+3%)=2.38元每件商品应纳税总额为:23.8+2.38=26.18元每件利润总额为:340-200-2.38=137.62元由此可见通过税负转嫁成功实现企业经济收益最大化的最终目的。

2.2 促销活动中的税务筹划

促销环节的税务筹划是零售企业税务筹划的又一重要环节。广告促销中的税务筹划最重要的是做好年度费用预算。此处我们结合我国税法的相关规定中的“纳税人每一纳税年度发生广告费支出不超过销售(营业)收入2%的,可据实扣除。纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费(包括未通过媒体的广告性支出),在不超过销售营业收入5‰范围内,可据实扣除”进行税务筹划。例如:一家零售企业预计在2011年度实现企业销售收入1000万元,那么可以通过以下两个税务筹划方案达到其预期促销目的。税务筹划方案一:广告费20万元,业务宣传费5万元;税务筹划方案二:广告费10万元,业务宣传费15万元。其具体分析如下:

方案一:通过计算我们可得出方案一的广告费的扣除限额为:1000 X 2%=20(万元),即零售企业实际支出20万元,这并未超过可扣除的限额,因此可以全额税前扣除。业务宣传费的扣除限额为:%=5(万元),实际支出5万元,没有超过可扣除的限额,可全额税前扣除。

方案二:通过计算我们可以得出方案二的广告费的扣除限额为:1000 X 2%=20(万元),零售企业实际支出10万,这并未超过可扣除的限额,可全额税前扣除。但其业务宣传费的扣除限额为%=5(万元),实际支出15万元,其超过限额10万元的那一部分,不得税前扣除。

无论是方案一,还是方案二在实际支出超过相应的扣除标准,均不得税前扣除,那么零售企业所应考虑的问题即为,如果配置促销费用在实现预期的促销目的同时,又能充分的利用其扣除限额,从而使促销的成本降低。通过上述两种发难的对比,我们可以看出在支付相同的实际促销费用情况下,税务筹划方案二中,因其业务宣传费已超过扣除限额的部部分不得在税前扣除,导致企业多负担企业所得税10万元X33%=3.3万元。

3 目前我国零售企业税务筹划存在的主要问题及相应对策

近年来,虽然税务筹划逐渐引起零售企业关注,但在我国许多零售 企业管理者尚未形成税务筹划的理念,这在一定程度上致使其为降低成本,增加效益而选择违法的方法达到少缴税和不缴税的目的,这对于零售企业的长远发展有害而无一利。目前,在我国零售企业税务筹划中,仍然存在的一系列亟待完善问题,此处,本文主要针对当前我国零售企业税务筹划中存在的主要问题进行分析,并提出相应的对策。

3.1.1 对税务筹划的认识不足,存在操作失当的问题

目前,在我国税务筹划理论尚不完善,虽已具有一的发展和普及性,但在许多零售企业管理者却对税务筹划理论理解不够深刻,且存在一定的偏差。许多零售企业管理者片面的任务税务筹划仅为财务的职责,却为将税务筹划理念深入到企业业务中去,导致企业税务加重,甚至出现修改税收结果的严重的问题,进而出现因偷税而被处罚。

3.1.2 财务人员尚未具备税务筹划的必要素质由于税务筹划这一合法节税方式是一种极其复杂的筹划活动。因此,在实践中,要求零售企业的财务人员财务技能、税收知识、管理经验、运筹预测能力以及沟通能力均处于一个较高的水平。而在当前我国的零售企业之中,许多财务人员的素质和能力都还达不到这一水准,且大多财务人员只能对企业的财务状况进行模板式的记录,尚未具备税务筹划的必要素质。

税务筹划缺乏有力的制度和机构支持。当前零售企业尚未形成有力的管理制度和机构对税务筹划予以支持。原因主要有二:其一,在许多财务人员工作中,缺乏有力的奖惩制度制度,许多财务人员疲于税务筹划;其二,税务筹划因是油公司整体对自身的经营状况的一种合理的统筹和安排,而在当前的零售企业财务部门却仍处于单兵作战阶段,缺乏其他部门的协作和支持,更缺乏管理部门的有效干预和积极支持,最终致使税务筹划方案在实践中不能良好实施。

走出税务筹划认识误区,深化企业税务筹划理念在零售企业税务筹划中,应注意深入企业各个部门的税务筹划理念,走出传统的税务筹划认识的误区,其别需要指出的是业务部门税务筹划观念的加强。业务部门应注意将纳税观念渗透到业务过程之中,并在与税务筹划人员相互配合,在订立合同之前规避税收风险。而从整体上将,应认识到税务筹划仅为公司理财的一个必要手段,因此在零售企业的财务战略之中,不仅要考虑如何节减税收,更应考虑公司综合经济利益最大化。同时,应注意避免片面地追求低税负而导致的企业的筹资、投资或经营等行为的短期化,不仅会干扰企业资金流动的秩序,同时严重影响企业未来的获利能力。

3.2.2 加快引进和培训税务筹划人才针对企业财务人员税务筹划素质普遍不足的问题,零售企业应注意引进和培训税务筹划人才,同时将竞争机制引入到企业税务筹划专业知识的培训当中,选拔有能力的优秀人才,淘汰不合格的财务人员,为企业进行良好的税务筹划提供人才支持,同时在选聘高级财务人员时,将税务筹划能力作为一大录取的标准,并做好新税法出台后的更新培训。

3.2.3 应设立专门的税务筹划机构零售企业应当在企业内部设立专门的税务筹划部门。其主要负责收集本企业所涉及的相关的税收制度和优惠政策,以便在企业机构、业务、资产购置等方面发生变化时,能够及时调整,使公司的所有事项与过程置于税务筹划视野之下,以保障企业税务筹划的事先性;同时税务筹划部门还应注意与当地税务机关的沟通和协调公司内部各个部门间的义务活动,以保障其为公司战略管理目标的实现而服务。

3.2.4 构建零售行业税务筹划协会零售企业应致力于构建本行的税务筹划协会,将税务筹划由以往的个体行为逐渐转换为一种群体行为,这也是当今税务筹划发展新趋势。通过成立零售企业税务筹划协会,不仅可以促进零售企业之间的良好交流,同时能够通过本组织代表本行的利益,推动相关立法,为今后争取较为规范有序的发展环境奠定一定的基础。

国内销售企业税收的规划

1 零售企业税务筹划的特点和意义

税务筹划是指在符合国家法律及税收法规的前提下，纳税人按照税收政策法规的规定，自主选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的日常企业活动的一种企业筹划行为。我们所谈的零售企业是通过不同渠道集聚来商品和服务，大批量采购后再小批量销售给消费者的活动，它是直接向消费者提供商品服务的企业，正是这样的企业联结起来生产和消费，完成商品从生产到流通的蜕变，使其商品价值真正体现，也是社会再生产顺利进行的保证。因此，现代零售企业是我国经济繁荣发展的保障，没有销售，生产就没有了意义，它是市场经济的灵魂和主宰，一旦流通产业遭到破坏，将直接影响其他工业、制造业，波及到国家经济安全，所以零售企业税务筹划至关重要。

1.1 零售企业税务筹划的特点

税务筹划是在不违反税法的前提下纳税人通过事先规划自己的生产经营、投资理财等活动，在节税的同时，实现企业价值的最大化。它的特点如下：

税务筹划的前提是符合相关法律法规的规定，并以之为导向来进行的节税活动，因此税务筹划并不能违反税法，企业有权安排自己的事业，可以少缴税的前提是依据法律可以这样做。

1.1.2 服从整体效益性

并不是税务筹划符合预期的减轻了税赋负担就是最优选择，当其方案实施后影响到企业整体收益下降时，就得舍弃此方案而选择第二方案。

税务筹划的最终目的是采取积极合法的因对方式以节税、税负转嫁来减轻税负负担。

1.2 零售企业税务筹划的意义

作为传统的服务行业的零售企业，面临相当激烈的同业竞争。谁能掌握了核心竞争力就能在众多企业中脱颖而出。而税务筹划作为一种较新的合理节税方法，不仅可以有效地降低企业的涉税风险，节约税收，如能够税务筹划贯穿到整个企业饿的管理决策之中，如企业选址、采购渠道、销售方式、融资策略等，都可以有效地提高企业资源整合力和整体竞争力。本文认为零售企业税务筹划的重要意义主要表现在以下几点：

1.2.1 有利于降低零售企业涉税风险

零售企业纳税人，如未及时处理好前期的企业税负，将直接影响到本期，促使企业税负越来越严重，进而出现欠税等情况。而税务筹划中的合法性原则，则要求零售企业能够依据我国税法换中的相关规定，合法规避风险，同时树立良好的企业形象。

1.2.2 有利于更好地节约零售企业的运营成本

零售企业通过实行积极的税务筹划，可以有效地减少一些不该缴付的税款，使企业经营决策与我国宏观经济政策相协调，符合国家税收优惠条件，使零售企业获得更多税收收益，这在一点程度上可以降低企业的成本，使企业实现低成本运营。

2 零售企业销售环节中的税务筹划

零售企业是零售企业是直接向消费者提供商品服务的企业，出售商品是其主营业务，因此销售活动中的税务筹划至关重要。笔者主要从促销活动、营业推广和公共关系促销三大角度对如何在零售企业销售环节实现税务筹划：

2.1 销售中运用税负转嫁

税负转嫁是纳税筹划的方法之一，以下例子谈下销售活动中的税负转嫁即通过提高销售价格来实现最终目的。例：销售某电子产品，单价为300元每件不含税，购进价为200元每件不含税。现公司通过筹划，设计出一套税负转嫁方案，即在原来的售价基础上每件提高40元，即可提高利润额税负转嫁前：每件商品应缴增值税为：300×17%－200×17%=17元每件商品应缴城市建设税及教育附加为：17×(7%+3%)=1.7元每件商品应纳税总额为：17+1.7=18.7元每件利润总额为：300－200－1.7=98.3元税负转嫁后：每件商品应缴增值税为：340×17%－200×17%=23.8元每件商品应缴城市建设税及教育附加为：23.8×(7%+3%)=2.38元每件商品应纳税总额为：23.8+2.38=26.18元每件利润总额为：340－200－2.38=137.62元由此可见通过税负转嫁成功实现企业经济收益最大化的最终目的。

2.2 促销活动中的税务筹划

促销环节的税务筹划是零售企业税务筹划的又一重要环节。广告促销中的税务筹划最重要的是做好年度费用预算。此处我们结合我国税法的相关规定中的“纳税人每一纳税年度发生广告费支出不超过销售(营业)收入2%的，可据实扣除。纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费(包括未通过媒体的广告性支出)，在不超过销售营业收入5‰范围内，可据实扣除”进行税务筹划。例如：一家零售企业预计在2011年度实现企业销售收入1000万元，那么可以通过以下两个税务筹划方案达到其预期促销目的。税务筹划方案一：广告费20万元，业务宣传费5万元；税务筹划方案二：广告费10万元，业务宣传费15万元。其具体分析如下：

方案一：通过计算我们可得出方案一的广告费的扣除限额为：1000 X 2%=20(万元)，即零售企业实际支出20万元，这并未超过可扣除的限额，因此可以全额税前扣除。业务宣传费的扣除限额为：%=5(万元),实际支出5万元，没有超过可扣除的限额，可全额税前扣除。

方案二：通过计算我们可以得出方案二的广告费的扣除限额为：1000 X 2%=20(万元)，零售企业实际支出10万，这并未超过可扣除的限额，可全额税前扣除。但其业务宣传费的扣除限额为%=5(万元),实际支出15万元，其超过限额10万元的那一部分，不得税前扣除。

无论是方案一，还是方案二在实际支出超过相应的扣除标准，均不得税前扣除，那么零售企业所应考虑的问题即为，如果配置促销费用在实现预期的促销目的同时，又能充分的利用其扣除限额，从而使促销的成本降低。通过上述两种发难的对比，我们可以看出在支付相同的实际促销费用情况下，税务筹划方案二中，因其业务宣传费已超过扣除限额的部部分不得在税前扣除，导致企业多负担企业所得税10万元X33%=3.3万元。

3 目前我国零售企业税务筹划存在的主要问题及相应对策

近年来，虽然税务筹划逐渐引起零售企业关注，但在我国许多零售企业管理者尚未形成税务筹划的理念，这在一定程度上致使其为降低成本，增加效益而选择违法的方法达到少缴税和不缴税的目的，这对于零售企业的长远发展有害而无一利。目前，在我国零售企业税务筹划中，仍然存在的一系列亟待完善问题，此处，本文主要针对当前我国零售企业税务筹划中存在的主要问题进行分析，并提出相应的对策。

3.1.1 对税务筹划的认识不足，存在操作失当的问题

目前，在我国税务筹划理论尚不完善，虽已具有一的发展和普及性，但在许多零售企业管理者却对税务筹划理论理解不够深刻，且存在一定的偏差。许多零售企业管理者片面的任务税务筹划仅为财务的职责，却为将税务筹划理念深入到企业业务中去，导致企业税务加重，甚至出现修改税收结果的严重的问题，进而出现因偷税而被处罚。

3.1.2 财务人员尚未具备税务筹划的必要素质由于税务筹划这一合法节税方式是一种极其复杂的筹划活动。因此，在实践中，要求零售企业的财务人员财务技能、税收知识、管理经验、运筹预测能力以及沟通能力均处于一个较高的水平。而在当前我国的零售企业之中，许多财务人员的素质和能力都还达不到这一水准，且大多财务人员只能对企业的财务状况进行模板式的记录，尚未具备税务筹划的必要素质。

税务筹划缺乏有力的制度和机构支持。当前零售企业尚未形成有力的管理制度和机构对税务筹划予以支持。原因主要有二：其一，在许多财务人员工作中，缺乏有力的奖惩制度制度，许多财务人员疲于税务筹划；其二，税务筹划因是油公司整体对自身的经营状况的一种合理的统筹和安排，而在当前的零售企业财务部门却仍处于单兵作战阶段，缺乏其他部门的协作和支持，更缺乏管理部门的有效干预和积极支持，最终致使税务筹划方案在实践中不能良好实施。

走出税务筹划认识误区，深化企业税务筹划理念在零售企业税务筹划中，应注意深入企业各个部门的税务筹划理念，走出传统的税务筹划认识的误区，其别需要指出的是业务部门税务筹划观念的加强。业务部门应注意将纳税观念渗透到业务过程之中，并在与税务筹划人员相互配合，在订立合同之前规避税收风险。而从整体上将，应认识到税务筹划仅为公司理财的一个必要手段，因此在零售企业的财务战略之中，不仅要考虑如何节减税收，更应考虑公司综合经济利益最大化。同时，应注意避免片面地追求低税负而导致的企业的筹资、投资或经营等行为的短期化，不仅会干扰企业资金流动的秩序，同时严重影响企业未来的获利能力。

3.2.2 加快引进和培训税务筹划人才针对企业财务人员税务筹划素质普遍不足的问题，零售企业应注意引进和培训税务筹划人才，同时将竞争机制引入到企业税务筹划专业知识的培训当中，选拔有能力的优秀人才，淘汰不合格的财务人员，为企业进行良好的税务筹划提供人才支持，同时在选聘高级财务人员时，将税务筹划能力作为一大录取的标准，并做好新税法出台后的更新培训。

3.2.3 应设立专门的税务筹划机构零售企业应当在企业内部设立专门的税务筹划部门。其主要负责收集本企业所涉及的相关的税收制度和优惠政策，以便在企业机构、业务、资产购置等方面发生变化时，能够及时调整，使公司的所有事项与过程置于税务筹划视野之下，以保障企业税务筹划的事先性；同时税务筹划部门还应注意与当地税务机关的沟通和协调公司内部各个部门间的义务活动，以保障其为公司战略管理目标的实现而服务。

3.2.4 构建零售行业税务筹划协会零售企业应致力于构建本行的税务筹划协会，将税务筹划由以往的个体行为逐渐转换为一种群体行为，这也是当今税务筹划发展新趋势。通过成立零售企业税务筹划协会，不仅可以促进零售企业之间的良好交流，同时能够通过本组织代表本行的利益，推动相关立法，为今后争取较为规范有序的发展环境奠定一定的基础。