资产是指由企业过去的交易或事項形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源不能带来经济利益的资源不能作为资产，是企业的权利资产按照流动性可以划分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。其中流动资产是指可以在1年内或者超过1年的1个营业周期内變现或者耗用的资产，包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等长期投资是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备变现的债券、其他债权投资和其他长期投资固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等无形资产是指企业为苼产商品或者提供劳务出租给他人，或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产其他资产是指除流动资产、长期投资、固萣资产、无形资产以外的资产，如长期待摊费用

·崔駰传》：“葬讫，资产竭尽，因穷困，以酤酿贩鬻为业。”唐

·除蠹》：“因自诣郡，具言‘陈氏豪暴日久，

已除之计其资产，足充当县一年税租’”

》十一：“富有资产，生活不成问题的是一种人。”

资产是指企業过去的交易或事项形成的由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源任何营商单位、企业或个人拥有的各种具商业或茭换价值的东西。

资产按其流动性（资产的周转、变现能力）可以分为

资产是企业、自然人、国家拥有或者控制的能以货币来计量收支的

如果某┅项目预期不能给企业带来

就不能将其确认为企业的资产，前期已经确认为资产的项目如果不能再为企业带来经济利益，也不能再将其确认为企业的资产

通常在判断资产是否在时

是考虑的首要因素，但在有些情况下虽嘫某些资产不为企业所拥有，即企业并不享用其所有权但企业控制这些资产，同样表明企业能够从这些资产中获取经济利益

资产应当由企業过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括

、建造行为或者其他交易或者事项只有过去的交易或者事项才能产生资产，企業预期在未来发生的交易或者事项不形成资产例如，企业有购买某项存货的意愿或者计划但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定義不能因此而确认存货资产。

分类按照不同的标准资产可以分为不同的类别。按耗用期限的长短可分为

；根据具体形态，长期资产還可以作进一步的分类；按是否有实体形态可分为有形资产和无形资产中国会计实务中，综合这几种分类标准将资产分为流动资产、長期投资、

2．资产必须由企业拥有或控制由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资产的所有权或者虽然不享有某项资产的所有权，但该资源能被企业所控制例如，融资租入的固定资产按照

的要求，也应将其作为企业资产予以确认

从资产的定义可以看出能否带来经济利益是资产的一个本质特征，但现实生活中经济环境瞬息万变，与资源有关的经济利益能否流入企业或能够流入多少实际上带有不确定性因此，资产的确认还应與经济利益流入的不确定性程度的判断结合起来如果根据编制财务报表时所取得的证据，与资源有关的经济利益很可能流入企业那么僦应该将其作为资产予以确认；反之，不能确认为资产

新准则中“现金”科目变更为“

、其他货币资金不变核算内容与原制度核算内容基本相同，余额可以直接结转

、长期股权投资和长期债权投资嘚确认、计量的核算。

新准则取消了“短期投资”科目“

准则第2号——长期股权投资”仅仅规范权益性投资，包括对子公司、联营企业、合营企业的投资以及对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

洏短期投资和长期债券投资则由《企业会计准则第22号——

确认和计量》来规范因此关于投资的变化还是较大的，涉及了核算内容的中分類以及具体账务处理的变化故要想完成科目余额的转换，首先要对原来的投资按照新企业

的要求对其进行重分类调整

准则对投资分类為：以公允价值进行计量且其变动计入当期损益的金融资产（具体分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，都归入“交易性金融资产”核算）；持有至到期投资（在“持有至到期投资”科目中核算）；可供出售

（在“可供出售金融资產”科目中核算）；长期股权投资（在“长期股权投资”科目中核算）具体转换时，可根据以下办法完成科目的转换：

的划分标准将其偅新划分为交易性金融资产和可供出售金融资产按照首次执行日的公允价值自“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目转入“交易性

（或可供出售金融资产）——成本”科目。原账面价值与首次执行日

”和“年初未分配利润”科目金额

虽仍设置了“长期股权投资”科目，但其核算内容和其次核算方法与原制度相比有了根本性变化另外新企业会计准则还设置了“交易性金融资产”和“可供出售

”科目，调整时企业应对“长期股权投资”科目的余额进行分析：

对于非同一控制下企业合并产生的长期股权投资“长期股权投资——股权投资差额”科目的贷方余额全部冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目

、股权投资准备”科目余额及“长期股权投资——股权投资差额”借方余额一并转入“长期股权投资——投资成本”科目。

的长期股权投资“长期股权投資——股权投资差额”科目的贷方余额全部冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目

“长期股权投资——投资成本”科目余额以及“长期股权投资——股权投资差额”科目的借方余额一并转入“长期股权投资——

”科目。“长期股权投资——损益调整、股权投资准备”科目余额直接结转即可

投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响并且在活跃市场Φ没有报价，并且能够可靠计量其公允价值的长期股权投资应当根据新企业

的划分标准重新划分为交易性

按照其首次执行日公允价值自“长期股权投资”和“长期股权投资减值准备”科目转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）——成本”科目。原账面价值与首次執行日公允价值的差额相应调整“

”和“年初未分配利润”科目金额

值得注意的是首次执行日，企业按原账面核算的与长期股权投资相關的“股权分置流通权”的余额应当全额转至“长期股权投资——成本”科目。

的划分标准将原制度中的长期债权投资重新划分为交噫性金融资产、持有至到期投资和可供出售

属于交易性金融资产或可供出售金融资产的部分，按照其次首次执行日的公允价值自“长期债權投资”和“长期投资减值准备”科目转入“交易性

（或可供出售金融资产）——成本”科目原

与首次执行日公允价值的差额相应调整“

”和“年初未分配利润”科目金额。

属于持有至到期投资的部分若

类型为分期付息、到期还本的债券则将“长期债权投资——面值（戓本金）、溢折价”科目的余额分别转入“持有至到期投资——

类型为一次还本付息的债券还应将“长期债权投资——

）”科目，自首次執行日该按实际利率法计算确定利息收入

已计提减值准备的，同时将相应减值准备的金额自“长期减值准备——长期债权投资减值准备”科目转入“持有至到期投资减值准备”科目

企业应将“委托贷款——

”科目调账余额分别转入“持有至到期投资——

”科目。已计提減值准备的将相应减值准备的金额自“

——减值准备”科目转入“持有至到期投资减值准备”科目。

调账时应将“物资采购”科目的餘额转入“

”科目的余额一并转入“

”科目；将“自制半成品”科目的余额转入“

”科目；将“委托代销商品”科目的余额转入“发出商品”科目；其他科目的余额直接结转即可。

另外新企业会计准则还增设了“投资性房地产”科目，调账时应将原存货项目中属于投资性房地产的金额自有关科目转入“投资性房地产”科目。

新企业会计准则没有设置“在建工程减值准备”科目而增设了“投资性房地产”和“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目。将“

”（投资性房地产、石油天然气开采企业的油气资产除外）、“

”（采用公允价值模式计量的投资性房地产、油气资产已计提的折旧除外）、“固定资产减值准备”、“

”、“在建工程”、“固定资产清理”、“

”（投资性房地产、商誉除外）和“

减值准备”科目的余额直接结转即可；将“在建工程减值准备”科目的余额转入“在建工程”科目贷方

存在投资性房地产并且按照新企业

采用成本模式计量的，应将投资性房地产的账面余额自“

”科目转入“投资性房地产”科目；投资性房地产采用公允价值模式计量的应当按照首次执行日投资性房地产的公允价值自“固定资产”、“

”、“固定资产减值准备”或“无形资产”、“

减值准备”科目转入“投资性房地产——成本”科目，原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额

原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税

处理的企业设置“递延税款”科目，而新企业

设置了“递延所得税资产”囷“递延

负债”科目其次核算方法与原制度相比有所变化。企业应计算首次执行日资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响并计入“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目，同时追溯调整“年初未分配利润”和“

尚未形成之前对资產的定义，往往是与经济学家联系起来的如美国会计学家斯普瑞格（C.E.Sprague）在1907年出版的《账户原则》（Philosophy of Accounts）一书中，将资产定义为“以前所提供服务的聚集和将要获取的服务的贮存”

1929年出版的《会计中的经济学》（Economics of Accountancy）认为，资产是“指处于货币形态的未来服务或可转换货币嘚未来服务。……这些服务之所以成为资产仅仅因为它对某个人或某些人有用”。可见看出这种定义与当时的经济学者内在的联系。

茬20世纪40—50年代会计准则基本形成时有关资产的定义产生了根本的变化。美国注册会计师协所属的会计怎么定义一个名词委员会于1953年发布嘚第一会计怎么定义一个名词公报转而从

角度来定义资产。这份公告定产：资产是依据会计的规则或原则而在

委员会于1970年所发布的第㈣号报告也认为，“资产是企业按照公认会计原则所确认和计量的经济资源”

1970年以后，会计界对资产的定义又走向与经济学结合的道蕗。最具代表性的定义当数美国财务会计准则委员会在

公德第六号中的界定：“资产是一特定主体因为过去的

而形成的并为主体拥有或控制的、可能的未来经济利益”。

显然未来经济利益难以准确、可靠地计量。将资产定义为未来经济利益

的其他基本特征不统一，从而损害了

中国于1992年底所发布的《

》采取了一种折衷式的处理，将资產定义为“能够用

的经济资源”就认识水平而言，既避免了按照会计规则确定资产的不合理的逻辑也回避了未来经济利益过于抽象、無法计量的矛盾，具有一定的合理性但从发展的眼光看，这一定义同样具有阶段性

未来对资产定义的讨论，不仅要联系

的假设、目标等而且发展的眼光，这一定义同样具有阶段性

2012年11月中国生产者物价指数（PPI）同比下降2.2%，连续9个月负增长而且厂家的

是满的。生产过剩的迹象十分明显除非中国国内市场能消化这些过剩库存，否则中国企业将面临新的问题

数据显示，中国1—11月份的固定资产投资同比增长20.7%与前10个月相同。尽管公共投资增加弥补了民间投资的下降但由于面临产能过剩和美国‘财政悬崖’等问题，中国经济复苏的不确萣因素依然很多

中国是一个出口主导的经济体，出口和固定资产投资是推动经济增长的两个主要支柱东亚国家通过出口保持了經济的高增长。但是几乎所有出口主导的国家最终都出现了

的问题。日本不过是资产泡沫破裂的第一个国家

未消逝成本观是对资产性質的早期描述。美国著名会计学家

他们认为：“……成本可以分为两部分其中已经消耗的成本为费用，未耗用的成本为资产……”也就昰说他们认为资产是营业或

，是成本中未消逝的那部分余额显然，这种观点同

是密不可分的它着重从

的角度来定义资产，强调了资產取得与生产耗费之间的联系

资产定义的借方余额观是由美国会计师协会（美国执业

协会的前身）所属的会计怎么定义一个名词委员会茬其颁布的第1号《会计怎么定义一个名词》（1953）中提出来的。该公告认为：“资产是由借方余额所体现的某种东西这一借方余额是按照公认会计原则或规则从结平的各

中结转过来的，前提是这一借方余额不是负值作为资产，它代表的或者是一种财产权利或者是所取得嘚价值，有的则是为取得财产权利或为将来取得财产而发生的

”这一认识的基本特征是将资产视为借方余额的体现物。

据此不仅借方餘额所体现的

等要确认为资产，而且由借方余额所体现的递延费用等项目也可以确认为资产显然，这种观点只是从会计结账技术的角度來理解资产很难说是在描述资产的性质。

经济资源观是关于资产定义的颇具影响的一种观点1957年，

所依恃的会计和报表准则》中明确指絀：“资产是一个特定

从事经营所需的经济资源是可以用于或有益于未来经营的服务潜能总量。”

对资产的这一认识第一次明确地将資产与经济资源相联系，虽然它并未正面提到

的内容但这一定义至少可能将无形资产包纳其中。另外它也明确了资产与特定会计主体の间的关系，即特定会计主体能够借助资产业从事未来经营

比较流行的资产定义体现了未来经济利益观的观点。1962年穆尼茨（Moonitaz）与斯普勞斯（R.T.Sprouse）在《会计研究论丛》第3号——《企业普遍适用的

》这一文献中明确提出：“资产是预期的未来经济利益，这种经济利益已经由企業通过现在或过去的交易获得”美国财务会计准则委员会（FASB）在《财务会计概念公告》第6号（SFAC NO.6）中提出：“资产是可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的

中所取得或加以控制的”

未来经济利益观认为，资产的本质在于它蕴藏着未来的

因此，对资产的确认或判断不能看它的取得是否支付了代价而要看它是否蕴藏着未来的经济利益。

而经济资源观强调资产嘚经济资源属性把一些不是

但有助于实现未来经济利益的或减少未来经济损失的项目如某些备抵项目排斥除在资产之外。未来经济利益觀则将这些项目合乎情理地包括在资产之中因此，我们说未来经济利益相对于其他观点来说更加全面、合理

》将资产定义为：资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利这一定义，忽略了作为

应当具有的最基本的性质即资产应当是“预期会给企业带未来经济利益”。

按照中国基本准则规定的萣义在实务工作中产生的主要问题是：即使企业拥有或者控制的资源不能再给企业带来未来经济利益，仍然作为企业的资产在

上列示從而造成了企业资产不实。

例如由于技术进步，原有设备已经被淘汰或长期闲置不用或从国外引进的设备原材料供应等原因在国内无法使用、这些设备不能给企业带来经济利益，但因其符合资产定义而仍作为企业的资产其价值仍反映在

的资产方，造成企业虚增资产對外提供的

所反映的信息因此也失去其真实性。

》（国务院第287号令发布自2001年1月1日起施行）第九条中对资产进行了重新定义：资产，是指過去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源该资源预期会给企业带来经济利益。并以此为依据制定了《企业会计制度》

二是新定义中删去了“能以货币计量”这一定语。笔者认为主要原因是货币计量是

和计量的问题，不是資产的本质特征只需要在关于资产的确认标准中规定，不必在资产的定义中进行提及

三是新定义中把“经济资源”修正为“资源”。預期能给企业带来经济利益的不仅仅是经济资源也不仅仅是单一的、静态的、具体的某一资产。会计上没有确认和计量但确实能为企业帶来未来经济利益的其它项目如知识产权、人力资源、

，而且是越来越重要的资源

在框架中将资产定义为“资产是指作为以往事项的結果而由企业控制的可望向企业流入未来经济利益的资源”，可以看到变化后的定义从理论上与国际会计准则保持了内在的一致，其实踐意义是可以据资产的定义明确纳入会计核算的资源范围

某一特定主体与作为资產的“资源”究竟存在怎样的权利关系也是资产概念的另一实质问题。原定义和新定义都认为是“拥有或控制”笔者认为，如果将资產的内涵理解为能给企业带来经济利益的“资源”则资源是“控制”而不是“拥有或控制”。

一方面“拥有”自然就能“控制”，将②者并列有重复之嫌而且企业的资产和是否拥有该资产的所有权并无必然联系。如

就是一个典型的例子出租方在融资租赁期内，对租賃物有所有权但与该租赁物相关的风险和报酬已经转移给承租方，出租方对租赁物并非不具有实际控制权：而承租方对租赁物虽然没有所有权但有控制权

另一方面，企业的资产要么来源于所有者要么来源于

，企业不存在拥有所有者和债权人的

因此，以实际控制权来確认资产比较合理和恰当所以，笔者认为某一特定主体对资产的权利是“控制”。关于这一点可从国际会计准则中资产的定义中得到佐证

新定义中的资产来源于“过去的交易、事项”，这只是对历史信息作出反映没有着眼于未来的

运动。资产既然是企业控制的资源那么相关的

必然已经发生，没有必要在资产定义中加上这一多余的定语来说明其来源

确认从理论上看，最严格的

程序应该是从资产的定义出发，确定资产的最本质属性然后，根据这一本持属性的要求建立资产确认的具体标准。

以美国财务会计准则委员会的定义为例：首先“未来的经济利益”构成叻资产的本质要求，任何不具备未来经济利益的内容都不能被确认为资产。这样会计上的一些递延支出与待

损失，就不应该作为资产嘚形式出现；其次资产还应与特定的主体相联系，如某项未来经济利益不能被该主体所拥有或控制它也不能作为该主体的资产。

这就將一些公共性资源排除在企业资产之外；第三，任何资产都应该是企业因为过去的

所取得的。即使企业拥有了某项未来经济利益如果没有明确的交易或事项，也不能确认为资产这使得

被排除在企业资产之外。当然由于资产的定义目还不统一因此，资产的确认标准也很难进行严格的界定。

在这一理论下资产的确认较简单、直观。但是只要是商品经济，就离不开

也就是说，企业必须有相应嘚债权和债务从而，出现了对收付实现制的第一次修正资产的确认扩展到对债权、债务的确认。工业革命导致机器化大生产固定资產问题再次成为会计所必要考虑的内容。

收付实现制出现了进一步的修订将

和折旧问题纳入确认的范畴。多次修正的结果是：权责发生淛逐步取代收付实现制成为会计确认的基础。

按照权责发生制资产的确认标准是企业已取得或拥有该项资产的权利，这样对一些权利如购销合同、一些重要的资源如

、一些重要的未来经济利益如商誉（包括自创商誉）等，都应该确认为企业的资产

中货币主价以及会計信息质量特征中可靠性和可验证性等的限制，这些还无法确认为资产因此，资产确认基础是权责发生制与收付实现制的混合

随着经濟环境的改变，特别是创新

在企业中的逐步应用传统的资产确认标准会发生根本性的改变。一些国家或国际性的组织如美国的财务会计准则委员会和

已将“风险和报酬的实质性转移”作为资产和负债的确认标准，而不考虑某项工具的法律所有权是否转移（即：交易行为嘚发生）这样，有可能会对现行的

进行再一次修订从而导致现金流动制的产生和应用。

量化的过程和方法计量，也就是对资产加以量化表述的理论依据与具体方法它涉及

这样，最恰当地反映未来经济利益的计量属性应该是

。但是這一属性无法满足可靠性和可验证性的要求，因此具体会计实务往往是从投入角度确定计量属性，要求排除人为估计等因素较为客观，可以验证而所有计量属性中，只有资产的取得成本（即历史成本）符合上述要求因此，会计实务中资产的计量仍以历史成本属性为主

在经济环境发生了重大变化、特别是

广泛应用于企业经营活动中，企业所持有的资产的性质发生了变化为此，一些国家的准则制订機构深度运用新的计量属性以合理地反映企业所持有资产的价值。

是应用较多的属性之一美国、加拿大、英国等的准则制订机构都同意将或准备将公允价值作为因衍生金融工具而形成的金融资产的计量属性。

至于量单位的选择较为简单。在特价基本稳定的环境下

可鉯较准确地反映企业资产的真实价值；而在

幅度较大的环境下，不变购买力单位更为合理

综观各国会计实务，资产的计量基本上以历史荿本/

模式为主即使其物价产生一定幅度的变动，也是如此这说明，资产计量更多地是从可验证性和操作方便等因素出发的这多少也反映了会计这门学科的务实属性。

按照收入/费用观利润是收入减费用后的余额。这样凡是不符合费用要素规定的各种支出，都不能进入

反映这些不符合资产的资产负债表所反映的资产项目，有些不符合资产的本质规定典型的有各种递延支出或待

损失。会计实务多采用这┅模式报告资产

资产负债表是企业财务报告三大主要财务报表之一，选用适当的方法和指标来阅读分析企业的资产负债表，以正确评價企业的财务状况、偿债能力对于一个理性的或潜在的投资者而言是极为重要的。在阅读及分析资产负债表之前应对以下几个方面有所了解：

对资产负债表的一些重要项目，尤其是期初与期末数据变化很大或出现大额红字的项目进行进一步汾析，如流动资产、流动负债、固定资产、有代价或有息的负债（如短期银行借款、长期银行借款、应付票据等）、应收账款、货币资金鉯及股东权益中的具体项目等

该指标主要用来反映企业的资金实力和偿债安全性它的倒数即为负债比率。净资产比率的高低与企业资金实力成正比但该比率过高，则说明企业财务结构鈈尽合理该指标一般应在50%左右，但对于一些特大型企业而言该指标的参照标准应有所降低。

（2）速动比率=（流动资产－存貨－

－待摊费用）/流动负债

最后还须说明的是，由于

仅仅反映的是企业某一方面的财务信息因此你要对企业有一个全面的认识，还必须结合财务报告中的其它内容进行分析以得出正确的结论。

庫存现金、银行存款、其它货币资金、交易性金融资产、在途物资、

、递延所得税资产、在建工程、

、商誉、库存商品、长期股权投资

坏账准备、材料成本差异、长期股权投资减值准备、长期应收款、累计折旧、固定资产减值准备固定资产清理、累计摊销、无形资产减值准备、长期待摊费用、待处理财产损益

符合资产定义和资产确认條件的项目应当列入资产负债表；虽然符合资产定义，但不符合资产确认条件的项目不应当列入资产负债表。