来源：观点团队原创2010年，国际巨星巩俐通过网易娱乐专访，道出自己因为家人关系入籍新加坡。而就连最近被证监会禁止入市，处在风口浪尖上的赵薇，也被曝移民新加坡，堪称一场胜利大逃亡。近年以来，中美之间的贸易摩擦，人民币汇率不断走低，导致国内的富豪的财富不断缩水，而国家反腐倡廉也让一些人着急移民转移资产 。于是乎，《中华人民共和国个人所得税法修正案》横空出世，并将于2019年1月1日起正式生效，部分条款在发布之日起提前生效。此后中国公民移民海外也就要跟美国公民一样交“弃籍税”了，而投资海外获得的收入也要在中国申报个税。“弃籍税”的前世今生弃籍，顾名思义放弃国籍；而弃籍税主要是针对放弃既有国籍者(包括企业和个人)的税制安排，属于税收特别措施，旨在保卫国家税收主权，保障国家税收收入。弃籍税制度于1966年首创于美国，2004年美国修改了弃籍税制。目前为止，德国、瑞典、意大利等发达国家也都逐渐建立了较为完善的对弃籍者进行征税的制度。看到这里，小编只想哭着唱一首“世上只有妈妈好”。据不完全统计，2009-2012 年，每年随中国内地富豪流向海外的财富达到100 亿元以上。随着企业所得税法的修改，外资企业与国内企业在法律上具有同等地位，国内相对优势下降，逐渐有部分企业移居海外，加剧了国内资产流失。但是呢！从现在开始这现象将会得到一定的遏制，中国公民移民海外要交“弃籍税”中国公民移民前必须申报个税，非移民海外收入必须报税。新《个税法》提到：取得境外所得;因移居境外注销中国户籍;非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得则必须申报个税。也就是说：几乎任何中国公民移民海外则将在中国的全部财产视为收入，需要申报个税。以我的同学彤彤为例子：同学彤彤，高中时是班上的学霸，研究生毕业后，去了阿里巴巴，在阿里巴巴工作了2年后去了澳洲。今年，拿到了PR。如果彤彤在2019年移民澳洲，那麽在拿到PR之前，他应该到税务部门把自己的个税结算清楚，才能清清白白的离开上海，否则就有偷逃税款的嫌疑。如果一旦被税务部门发现有遗漏、拖欠的记录，那就将会列入黑名单。如果在正式取得PR之前，已经在澳洲获得收入，不管这收入是劳动所得还是投资所得，也不管彤彤是不是已经在澳洲申报个税，彤彤都必须向中国税务部门把澳洲收入申报个税。因为我的同学彤彤在拿到PR前仍然是中国税务居民，并且在澳洲还有收入，所以海外收入也必须申报个税。但如果彤彤在中国境内除了工作收入还有其他收入的话，按照新《个税法》，彤彤除了要向澳洲税局申报在中国收入的个税之外，还要向中国税务部门把在中国境内的收入申报个税。同时，我国与海外也直接签订了相应条款，税收将与国际接轨税务居民概念从在中国居住满1年改为在中国居住满183天。这是什么个意思呢？不管你是中国公民、外国公民、还是持其他国家永久居留权的中国公民，只要一年内在中国居住满183天，就认定为中国税务居民，需要把中国境内收入和中国境外收入依照新《个税法》缴纳个税。如果一年内在中国居住不满183天，则不视为中国税务居民，但必须把中国境内收入依照新《个税法》缴纳个税。所以呢，那些一边在国内赚钱，一边国外生活的家庭们就要有双重征税的压力了如果同学彤彤在中国每年的收入是30万元，在澳洲也有30万美元的收入。2019年回国，在国内带的时间是182天，彤彤就不需要为她在澳洲的收入在中国税务部门申报了。不过彤彤仍然要向中国税务部门申报182天，在境内收入的个人所得税。如果回国探亲时间超过183天，彤彤不但要依法向澳洲税局报税，还必须向中国税务部门把中澳两国收入申报个人所得税。新个税与国际联姻，两头避税变成了两头交税，对海外投资也必将产生巨大影响。据说，现在国内很多金融机构和私人理财机构早已积极行动起来，有针对性的帮助客户分析新《个税法》生效对移民海外投资海外的实际影响。比如丹丹在成都有房产，但是丹丹并没有移民，那就仍然是中国的税务居民。如果丹丹在加拿大等多处资产增值。如果，丹丹在18年12月份出售这些资产，那么她只需要在加拿大按照税法完税，并不需要向中国税务部门申报在加拿大的个税如果，丹丹在19年元旦以后出售这些资产，则获得的收入不仅要向加拿大税局缴税还必须向中国税务们申报个税。小伙伴们注意哦，到目前为止还没出现两国重复征税的案例哦看到了《新个税》小伙伴是不是有点震惊，别急别急还有惊喜等着你国家税务总局最近出台了《重大税收违法失信案件信息公布办法》，将逃避追缴欠税纳入重大税收违法失信案件的标准由“欠缴税款金额100万元以上”下调为“欠缴税款金额10万元以上”。也就是说呢，只要你拖欠税款金额达到10万以上，税务部门就可以向社会宣布相关信息，并将信息通报给相关部门，至于有什么结果，某冰冰刚替我们以身试法。小伙伴们最好千万不要抱着侥幸的心理，毕竟不是谁都可以成为冰冰；而且政府天然喜欢收税，既然千辛万苦修订了新版《个税法》，不拿到真金白银又怎能善罢甘休。这次的个税改革对普通中国公民、外籍的跨国企业高管、高淨值个人和境外财富管理机构都会产生直接、重大的影响。有人欢喜有人忧，几家欢喜几家愁以后，想不交税，就走？可能直接被扣留在机场哦!财经自媒体联盟}

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美国EAR新规出台，受到影响的相关人士如选择放弃美国身份，有必要了解相关的美国法律及税务风险。
作者：姜浩 王莎莎
2022年10月7日，美国商务部工业与安全局（BIS）发布《出口管制条例》（Export Administration Regulation，EAR）的最新修订规则，调整先进半导体相关行业的出口管制物项及规则。其中，EAR第744.6条款对美国人士（U.S. Person）参与中国境内的半导体行业特定活动设置了严格限制。美国人士包括但不限于美国公民或美国永久居民。显然，对于中国境内美籍创始人或高管而言，这是一个艰难的选择。当然，在作出选择之前，该等美籍创始人或高管有必要了解相关的美国法律及税务风险。这里，我们做一个梳理，以供参考。
一、美籍创始人或高管的法律风险
针对美国人士的禁令已于2022年10月12日生效。如违反该等禁令，则将面临美国政府的严厉处罚，包括刑事责任及行政责任。根据《美国2018出口管制改革法》（Export Control Reform Act，ECRA），刑事处罚包括最高20年监禁或/和单次违规最高100万美元罚款，行政处罚包括单次违规最高30万美元罚款或交易金额的两倍孰高者（且最高限额每年根据通货膨胀进行调整）。
二、是否放弃美国身份的考量因素
如果继续保持美国身份，那么受到新规影响的美国公民或永久居民将始终面临美国政府追究的法律风险。考虑到新规于2022年10月7日出台，且美国人士禁令于2022年10月12日生效，中间的宽限期过短，很多美籍创始人或高管可能尚未完成对相关公司业务及身份的处理，比如辞职办理离职手续等。
反之，如果受到新规影响的美国公民或永久居民放弃美国身份，不仅需要办理相关的放弃手续，还可能面临重大的税务风险，尤其是美国弃籍税。如何应对或规避弃籍税，也是一件很头疼的事情，需要专业人士的协助。
放弃美国国籍或绿卡，一旦生效，不可逆，申请人无法单方面取消或废止。当然，该等人士后续可以重新申请签证或美国身份，以访问或回到美国。放弃美国身份理论上不影响后续的签证申请。
三、如何申请放弃美国身份？
3.1 如申请人在中国，放弃美国国籍的法律程序
（1）前往美国在华使领馆，在美国外交或领事官员面前亲自确认放弃美国公民身份；
（2）签署放弃誓言（Oath of Renunciation）；
（3）支付2,350美元的申请费用。
申请人需要向美国使领馆提交DS-4079、DS-4080、DS-4081等表格和护照复印件等证明文件，该等表格和证明文件将交由美国国务院华盛顿特区总部审批。美国国务院审批通常需要3到6个月的处理时间。在等待审批期间，申请人美国国籍将暂时保留。
3.2 如申请人在中国，放弃美国绿卡的法律程序
（1）以邮寄方式，向美国公民及移民事务局，提交1-407表格及绿卡原件；
（2）或者，前往美国在华使领馆，在美国外交或领事官员面前亲自提交1-407表格及绿卡原件；
（3）无申请费用。
美国公民及移民事务局审批通常需要2个月的处理时间。在等待审批期间，申请人永久居民身份将暂时保留。
四、美国税务申报义务
4.1 进行年度纳税申报及提交8854表格
美国公民或美国永久居民申请放弃美国身份时，必须向美国国税局提交8854表格。除提交8854表格外，通常情况下，放弃美国身份的弃籍（卡）者应向主管税务局提交年度纳税申报表。
如果弃籍（卡）者并未在任何纳税年度申报提交8854表格，或没有包含表格要求的所有信息，或者表格中包含不准确的信息，除非有合理证据，否则就申报瑕疵，将可能在该纳税年度被罚款1万美元。
4.2 从美国税法角度，美国公民的弃籍日
对于美国公民而言，弃籍日为以下日期孰早者：
（1）在美国外交或领事官员面前宣布放弃美国国籍的日期；
（2）向美国国务院提交签字声明的日期，自愿放弃美国国籍，确认弃籍行为；或
（3）美国国务院审批同意的日期。
4.3 从美国税法角度，美国永久居民的弃籍（卡）日
对于美国永久居民而言，弃籍（卡）日为以下日期孰早者：
（1）提交I-407表格以自愿放弃美国绿卡的日期；或
（2）美国公民及移民事务局审批同意的日期。
五、何种情形触发美国弃籍税（Exit Tax/Expatriation Tax）
当美国公民或美国永久居民申请放弃美国身份时，作为弃籍者，如其满足弃籍税征收条件，则需要向美国国税局申报弃籍税。需要说明的是，“弃籍者”定义中的美国永久居民，要求在弃籍日前15年中累积有8年持有美国绿卡。
美国公民或美国永久居民申请放弃美国身份时，如符合以下任何一项弃籍税征收条件，将被认定为上述弃籍者：
5.1 净资产价值（Net Worth）
截至弃籍日，申请人持有的全球净资产价值超过200万美元。为计算弃籍者持有的净资产价值，美国国税局将视同申请人在全球拥有的大部分资产在弃籍日前一日以市场公允价值完成出售，尽管该等资产在弃籍日尚未变现。对于中国境内芯片公司的美籍创始人而言，200万美元这个门槛很低。
5.2 年度所得税负（Annual Net Income Tax）
申请人在弃籍日前的5年内缴纳的平均年度所得税负超过规定的金额门槛。2022年度金额门槛设置为178 ,000美元，美国国税局每年根据通货膨胀予以调整。
5.3 税务合规（Tax Filing Compliance）
申请人未能在弃籍日前5年内，完全申报并履行所有美国联邦税收义务。
六、如何计算美国弃籍税
对于符合弃籍税征收条件的美国公民或永久居民，美国国税局对申请人拥有的全球资产中潜在的净收益征收弃籍税，视同该等资产在弃籍日前一日按照市场公允价值完成出售。前述潜在的净收益减去法定扣除额（2022年法定扣除额为767,000美元，美国国税局每年根据通货膨胀情况进行调整）即为弃籍税的计税基础。该等计税基础乘以适用的资本利得税率，即为弃籍税金额。
当然，一些特定的递延薪酬项目（Deferred Compensation Item）及非委托人信托（Non-grantor Trust）的权益等，不作为视同出售收入计算弃籍税。
七、如何规避或延迟美国弃籍税
弃籍税的计算以个人为单位，并非家庭，从而产生相应的税务筹划空间。但是，任何可操作的税务筹划方案，都取决于弃籍者本人的资产、现金流及家庭情况，所以并无一个统一的配方。如有相关需求，无论美国法律或税务风险，我们可以提供定制的解决方案。
作者简介
姜浩 律师
北京办公室 合伙人
业务领域：私募股权和投资基金, 税务和财富规划, 诉讼仲裁
王莎莎
北京办公室 私募基金与资管部
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