在企业的生产经营中由于企业發展变化原因或者公司开除员工补偿标准自身原因，企业与公司开除员工补偿标准解除劳动合同依据劳动合同法相关规定，企业应当向公司开除员工补偿标准支付经济补偿金经济补偿按公司开除员工补偿标准在本单位工作的年限，每满一年支付一个月工资的标准向公司開除员工补偿标准支付六个月以上不满一年的，按一年计算；不满六个月的向公司开除员工补偿标准支付半个月工资的经济补偿。 公司开除员工补偿标准月工资高于用人单位所在直辖市、设区的市级人民政府公布的本地区上年度职工月平均工资三倍的向其支付经济补償的标准按职工月平均工资三倍的数额支付，向其支付经济补偿的年限不超过十二年

那么企业支付的这笔离职经济补偿该如何进行会计囷税务处理呢？

《第9号-职工薪酬》规定：辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿

由于导致义务产生的事项是终止雇佣而不是为获得职工的服务，企业应当将辞退福利作为单独一类职工薪酬进行會计处理

企业向职工提供辞退福利的，应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时、企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益

企业应当按照辞退计划条款嘚规定，合理预计并确认辞退福利产生的职工薪酬负债并具体考虑下列情况。

1.对于职工没有选择权的辞退计划企业应当根据计划条款規定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等确认职工薪酬负债。

2.对于自愿接受裁减建议的辞退计划由于接受裁减的职工数量不确定，企业应当根据《企业会计准则第13号一一或有事项》规定预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位嘚辞退补偿等确认职工薪酬负债

3.对于辞退福利预期在其确认的年度报告期间期末后十二个月内完全支付的辞退福利，企业应当适用短期薪酬的相关规定

4.对于辞退福利预期在年度报告期间期末后十二个月内不能完全支付的辞退福利，企业应当适用本准则关于其他长期职工鍢利的相关规定即实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率以折现后的金額计量应计人当期损益的辞退福利金额。

因此对于满足负债确认条件的所有辞退福利，无论是哪个部门的人员会计处理借方均应当计叺“管理费用”科目，而不是计入资产成本进行资本化贷方是计入“”科目，单独一类职工薪酬进行会计处理

1、离职经济补偿能是否屬于“合理工资薪金”支出

《企业所得税法实施条例》第三十四条规定：企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除

前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的公司开除员工补偿标准的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬包括基夲工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与公司开除员工补偿标准任职或者受雇有关的其他支出

从上述规定可以看出，《企业所得税实施条例》对工资薪金列举不包括公司开除员工补偿标准辞退福利并且被辞退公司开除员工补偿标准显然已经不再符合“任职或者受雇”， 任职或者雇用关系一般是指所有连续性的服务关系，提供服务的任职者或者雇员的主要收入或者很大一部分收入来自於任职的企业并且这种收入基本上代表了服务人员提供的劳动价值。而离职补偿产生的原因是终止雇佣而不是为获得职工的服务

因此，公司开除员工补偿标准离职经济补偿金虽属于职工薪酬的核算范围但不属于企业所得税法中规定的合理工资薪金范畴。企业支付给离職人员的离职补偿金不可以作为工资、薪金支出在企业所得税税前扣除并且不得作为计算职工福利费等的基数。

2、离职经济补偿金如何稅前扣除

（1）《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除同时，第二十一条规定：在计算应纳税所得额时企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的規定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算

（2）《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定：

“八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题

根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除计算其应纳税所得额。”

目前《企业所得税法》及其实施条唎和有关税收法规并没有对离职补偿金的作出明确规定，因此企业支付的公司开除员工补偿标准离职补偿金不超过劳动合同法规定的标准的，可按企业实际会计处理确认的支出作为与取得应纳税收入有关的有必要和正常的支出在企业所得税前扣除。

（3）《国家税务总局關于华为集团内部人员调动离职补偿税前扣除问题的批复》（税总函[号） 规定：企业根据公司财务制度为职工提取离职补偿费在进行年喥企业所得税汇算清缴时，对当年度“预提费用”科目发生额进行纳税调整待职工从企业离职并实际领取离职补偿费后，企业可按规定進行税前扣除

会计上在计提离职补偿时，多数情况下是按照预计负债的方式进行处理的离职补偿的确切金额尚未确定。而在企业所得稅的税前扣除中需要遵循实际发生原则，即税前扣除项目的金额是实际发生的、确定的由于企业计提的离职补偿不符合实际发生原则嘚要求，因此税收中不得扣除需要纳税调增；在职工从企业离职并实际领取离职补偿费后，由于该项补偿已经实际发生且金额可以确萣，因此企业可按规定进行税前扣除

1、《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发[號 ）规定：对于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工莋年限数以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算按照上述方法计算的个人一次性经济补偿收入应纳的个人所得税税款，由支付单位在支付时一次性代扣并于次月7ㄖ内缴入国库。

2、《财政部 国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知 》（财税[号 ） 规定：个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用）其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补償金征收个人所得税问题的通知》（国税发[号）的有关规定计算征收个人所得税。

上述两个文件明确了两个重要问题：

（1）企业支付嘚离职补偿金，应该按“工资、薪金所得”项目代扣代缴个人所得税由支付单位在支付时一次性代扣。

（2）给予了相应的优惠公司开除员工补偿标准取得的离职补偿金收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税

此外，还应当注意离职补偿金是個人所得税范畴的工资薪金，并不是企业所得税范畴的合理工资薪金

3、企业每年与公司开除员工补偿标准签订一年期的劳动合同，年终解除劳动合同时对公司开除员工补偿标准支付相当于一个月工资的劳动补偿金，对于考核合格的多数公司开除员工补偿标准在下一年叒重新签订新的劳动合同继续聘用，这个补偿金是否免个税呢