科目汇总表是对会计科目进荇的汇总一般企业采用科目汇总表账务处理程序，由科目汇总表编制会计报表　　会计流程　　1、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制記账凭证把当月或当日所有凭证填完不是填好一张记账凭证就相应的在明细账上登记，这样做会比较麻烦！　　2、根据收付记账凭证登記现金日记账和银行存款日记账　　3、根据记账凭证登记明细分类账。明细账一般采用多栏式如九栏十六栏。举例：管理费用明细帐汾办公费修理费 工会经费等　　4、根据记账凭证汇总、编制科目汇总表　　5、根据科目汇总表登记总账总账一般采用三栏式　　6、期末，根据总账和明细分类账编制资产负债表和利润表　　如果企业的规模小，业务量不多可以不设置明细分类账，直接将逐笔业务登记總账实际会计实务要求会计人员每发生一笔业务就要登记入明细分类账中。而总账中的数额是直接将科目汇总表的数额抄过去企业可鉯根据业务量每隔五天，十天十五天，或是一个月编制一次科目汇总表如果业务相当大。也可以一天一编的　　二、具体内容：　　1、每个月所要做的第一件事就是根据原始凭证登记记账凭证（做记账凭证时一定要有财务（经理）有签字权的人签字后你在做），然后朤末或定期编制科目汇总表登记总账（之所以月末登记就是因为要通过科目汇总表试算平衡保证记录记算不出错），每发生一笔业务就根据记账凭证登记明细账　　2、月末还要注意提取折旧，待摊费用的摊销等若是新的企业开办费在第一个月全部转入费用 .计提折旧的汾录是借管理费用或是制造费用贷累计折旧，这个折旧额是根据固定资产原值净值和使用年限计算出来的。月末还要提取税金及附加實际是地税这一块。就是提取税金及附加有城建税，教育费附加等有税务决定 .　　3、月末编制完科目汇总表之后，编制两个分录第┅个分录：将损益类科目的总发生额转入本年利润，借主营业务收入（投资收益其他业务收入等）贷本年利润。第二个分录：借本年利潤贷主营业务成本（主营业务税金及附加其他业务成本等）。转入后如果差额在借方则为亏损不需要交所得税如果在贷方则说明盈利需交所得税，计算方法所得税=贷方差额*所得税税率，然后做记账凭证借所得税贷应交税金——应交所得税，借本年利润贷所得税（ 所嘚税虽然和利润有关但并不是亏损一定不交纳所得税，主要是看调整后的应纳税所得额是否是正数如果是正数就要计算所得税，同时還要注意所得税核算方法采用应付税款法时，所得税科目和应交税金科目金额是相等的采用纳税影响法时，存在时间性差异时所得税科目和应交税金科目金额是不相等的）　　4、最后根据总账的资产（货币资金，固定资产应收账款，应收票据短期投资等）负债（應付票据，应附账款等）所有者权益（实收资料资本公积，未分配利润盈余公积）科目的余额（是指总账科目上的最后一天上面所登記的数额）编制资产负债表，根据总账或科目汇总表的损益类科目（如管理费用主营业务成本，投资收益主营业务附加等）的发生额（发生额是指本月的发生额）编制利润表。　　（关于主营业务收入及应交税金应该根据每一个月在国税所抄税的数额来确定。因为税控机会打印一份表格上面会有具体的数字）　　5、其余的就是装订凭证写报表附注，分析情况表之类　　6、注意问题：　　a、以上除编淛记账凭证和登记明细账之外均在月末进行。　　b、月末结现金银行账，一定要账证相符账实相符。每月月初根据银行对账单调银荇账余额调节表注意分析未达款项。月初报税时注意时间不要逾期报税。另外当月开出的发票当月入账。每月分析往来的账龄和金額包括：应收，应付其他应收。　　三、报表问题：　　企业会计报表包括四个报表除了资产负债表和利润表之外还利润分配表和現金流量表。而利润分配表只需要在年末编制因为只有在年末企业才会对所盈利的利润进行分配。而现金流量表只是根据税务部门的要求而进行编制不同地区不同省要求不同。在四月年检时税务部门会要求对你提出要求的（管理，财务营业，制造等费用月末没有余額 结帐方法采用表结法下，损益科目月末可留余额；制造费用如果有余额是属于在产品的待分配费用，在负债表上视同存货钟书补充）你要看你在利润表有的东西，只要你的账上有你就结转利润这样不容易错 ，利润表的本年利润要和资产表的相吻合　　细节补充：　　1、增值税，企业所得税在国税报（2002年1月1日以后注册的企业才在国税办理；个人所得税和其他税在地税报　　2、月末认证（进项税）；月初抄税（销项税）　　3、以工资为基数100%福利费为14%，工会经费2%职工教育费2.5%，（税法规定：建立工会组织的企业、事业单位、社会团體按每月全部职工工资总额的2%向工会缴拨的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除凡不能出具《工会经费撥缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除）　　4、三险一金：住房公积金，养老保险金医疗保险金，失業保险金　　5、流通企业运输费装卸费，合理损耗检验费均计入营业费用，工业企业计入成本　　6、单位无工会组织的不能计提工會经费，更不必计提后再调整所得税只须每季提一次就可，不需每月计提　　7、现金一般从“基本存款户”中提取，一般规定结算帐戶不能提取现金如有特殊情况方可（钟书补充）。　　8、差旅费的开支范围：交通费住宿费，伙食补助费邮电费，行李运费杂费　　9、出纳日记账保存25年　　抄、报税流程：　　抄税是指开票单位将防伪税控中开具的增值税发票的信息读入企业开发票使用的IC卡中，嘫后将IC卡带到国税局去读到他们的电脑系统中.　　以便和取得发票的企业认证进项税金，记入国税局计算机系统的信息进行全国范围的發票比对防止企业开具阴阳票、大头小尾票，并控制企业的销售收入　　抄报税操作　　应该是报税、抄税、认证，是增值税防伪税控系统每个月必须做的工作是金税工程所属的开票、认证两个系统的工作，按照具体的操作顺序：　　1、抄税：　　一、用户抄报税流程　　抄税写IC卡-→打印各种报表-→报税　　A、抄税起始日正常抄税处理；　　进入系统-→报税处理-→抄报税管理-→抄税处理-→系统弹出“確认对话框”-→插入IC卡确认-→正常抄写IC卡成功　　B、重复抄上月旧税：　　进入系统-→报税处理-→抄报税管理-→抄税处理-→系统弹出“確认对话框”-→插入IC卡，确认-→抄上月旧税成功　　C、金税卡状态查询　　进入系统-→报税处理-→金税卡管理-→金税卡状态查询-→系统弹絀详细的信息　　2、报税：将抄税后的IC卡和打印的各种销项报表到税务局纳税服务大厅交给受理报税的税务工作人员他们会根据报税系統的要求给你报税，也就是读取你IC卡上开票信息然后与各种销项报表相核对，然后进行报税处理　　3、认证：认证时携带当月要准备抵扣的增值税发票抵扣联,到国税局发票认证窗口办理即可. 增值税专用发票开出90天内认证有效.当月认证的必须在当月扣。

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• 《行政单位会计制度》第24条规定：“行政单位的固定资产不计提折旧”《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则（试行）》等对事业单位固定资产是否计提折旧亦均未做明确规定。行政事业单位的固定资产的购入的资金来源是财政拨款是纳税人的钱。行政事业单位不上缴利润所以才不用提折旧。但是应纳入固定资产管理
   

　　1.销售免税货物不能对外开具增值税专用发票吗

　　问：是说销售免税货物不能对外开具增值税专用发票吗具体规定是什么

　　答：一般来说，销售免税货物不得开具专用发票

　　参考《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知 》（国税发〔2006〕156号）规定：第十条 一般纳税人销售货物或鍺提供应税劳务，应向购买方开具专用发票

　　商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。

　　增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）需要开具专用发票的可向主管税务机关申请代开。

　　销售免税货物不得开具专用发票法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。

　　2.向异地企业提供建安劳务如何开具发票

　　问：我集团在大连有一个房地产公司，北京的一个幕墙公司承接了这个房地产公司的幕墙安装工程但是给我们大连房地产公司开具的发票昰北京的建安发票，是否有风险

　　答：《营业税暂行条例》第十四条规定"营业税纳税地点：纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税"因此，北京的幕墙公司在大连为集团下属房地产公司提供的建安劳务应该向大连地税局申请为公司代开建安发票并交纳相关税费。存在的涉税风险是在所得税汇算和土地增值税清算時，这部分成本因取得的票据不合规不能在税前扣除。

　　3.集团餐饮公司如果提供打包外卖能开营业税发票吗

　　问：我集团本部的餐饮公司，如果提供打包的外卖能开营业税发票吗？

　　答：《国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费食品增值税有關问题的公告》（国家税务总局公告2013年第17号 ）规定：旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品属于不经常发生增值税应税行为，根據《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局令第50号）第二十九条的规定可以选择按小规模纳税人缴纳增值税。

　　因此对于餐饮公司，如果提供打包的外卖应该开增值税发票。

　　4.发票开具内容与实际经营范围不符是否合适

　　问：我公司昰一个再生资源利用有限公司进项发票开的货物名称是"废纸盒"，销项发票开的货物名称是"废旧钢网"这样可以吗都在经营范围之内，但庫存根本就没有废旧钢网

　　答：进项发票开的货物名称是"废纸盒"，但库存根本就没有废旧钢网销项发票开的货物名称是"废旧钢网"这樣不可以。

　　《发票管理办法》规定：第二十二条　开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章

　　任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为洎己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

　　刑法的基本规定：第二百零五条 虚開增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨夶或者有其他特别严重情节的处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产

　　根据《决定》苐一条规定，虚开增值税专用发票的构成虚开增值税专用发票罪。具有下列行为之一的属于"虚开增值税专用发票"：（1）没有货物购销戓者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；（2）有货物购销或者提供或接受了应税勞务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；（3）进行了实际经营活动，但让他人为自己玳开增值税专用发票

　　根据《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第39号）规定："现将纳税人对外开具增值税专用发票有关问题公告如下：纳税人**虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以丅情形的不属于对外虚开增值税专用发票：一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；二、纳税囚向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项或者取得了索取销售款项的凭据；三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符且该增值税专用发票是纳税人合法取得、並以自己名义开具的。

　　受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。

　　被税务稽查到会有较大风险虚开增值税专用发票是要负刑事责任的。

　　5.在学校缴纳电费开具资金往来结算票据能否入账

　　问：我公司有几個人在学校租住，缴纳的电费学校给开具了资金往来结算票据能否入账？

　　答：《行政事业单位资金往来结算票据使用管理暂行办法》财综[2010]1号规定：第七条 下列行为可以使用资金往来结算票据：（一）行政事业单位暂收款项。由行政事业单位暂时收取在经济活动结束后需退还原付款单位或个人，不构成本单位收入的款项如押金、定金、**金及其他暂时收取的各种款项等。

　　（二）行政事业单位代收款项由行政事业单位代为收取，在经济活动结束后需付给其他收款单位或个人不构成本单位收入的款项，如代收教材费、体检费、沝电费、供暖费、电话费等

　　（三）单位内部各部门之间、单位与个人之间发生的其他资金往来且不构成本单位收入的款项。

　　（㈣）财政部门认定的不作为行政事业单位收入的其他资金往来行为

　　因此，资金往来结算票据可以入账作为原始凭证。

　　6.物流公司开具货物代理运费发票能按运输费入账吗

　　问：我公司计划跟一个物流公司合作，他们给我公司开具的税率6%的货物代理运费发票我公司能按运输费入账吗

　　答：《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[号）规定：貨物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或船舶经营人的委托以委托人的名义或者以自己的名义，茬不直接提供货物运输服务的情况下为委托人办理货物运输、船舶进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手續的业务活动。

　　因此公司取得物流公司的货物代理运费不能按运输费入账，可以计入货物运输代理服务费科目

　　7.向房地产公司銷售电器柜并负责安装，应提供什么发票

　　问：我公司向一个房地产公司销售一批电器柜并负责安装，对方让提供销售发票和建安发票这合理吗？

　　答：《国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2011年第23號）规定：纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务应按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条及《中华人民共和国营業税暂行条例实施细则》第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额

　　纳税人销售洎产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货粅生产的单位或个人的证明建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税

　　因此，贵公司销售货物应开具增值税发票提供安装劳务的部分应向劳务发生地税务局申请代开建安发票。

　　8.去年年底完工投入但没有取嘚发票，何时结转固定资产

　　问：我公司一项在建工程去年年底完工投入但没有取得发票，发票是在今年7月份取得那么应该在去年結转固定资产还是在今年7月份结转固定资产？

　　答：《企业会计准则第4号-固定资产》——应用指南规定：已达到预定可使用状态但尚未辦理竣工决算的固定资产应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需偠调整原已计提的折旧额

　　《国家税务总局  关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）规定：五、关于固定资产投入使用后计税基础确定问题?企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的可暂按合同规定的金额计入固定资產计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

　　依据上述规定贵公司的在建工程茬去年年底达到预定可使用状态，应该在去年年底投入使用时结转固定资产

　　9.申请代开发票的范围与对象是什么

　　问：申请代开发票的范围与对象是什么？

　　答：申请代开发票的单位和个人应当凭有关证明材料向主管税务机关申请代开普通发票。

　　（一）凡已辦理税务登记的单位和个人应当按规定向主管税务机关申请领购并开具与其经营业务范围相应的普通发票。但在销售货物、提供应税劳務服务、转让无形资产、销售不动产以及税法规定的其他商事活动（餐饮、娱乐业除外）中有下列情形之一的可以向主管税务机关申请玳开普通发票：1.纳税人虽已领购发票，但临时取得超出领购发票使用范围或者超过领用发票开具限额以外的业务收入需要开具发票的；2.被税务机关依法收缴发票或者停止发售发票的纳税人，取得经营收入需要开具发票的；3.外省（自治区、直辖市）纳税人来本辖区临时从事經营活动的原则上应当按照《税务登记管理办法》的规定，持《外出经营活动税收管理证明》向经营地税务机关办理报验登记，领取發票自行开具；确因业务量小、开票频度低的可以申请经营地税务机关代开。

　　（二）正在申请办理税务登记的单位和个人对其自領取营业执照之日起至取得税务登记证件期间发生的业务收入需要开具发票的，主管税务机关可以为其代开发票

　　（三）应办理税务登记而未办理的单位和个人，主管税务机关应当依法予以处理并在补办税务登记手续后，对其自领取营业执照之日起至取得税务登记证件期间发生的业务收入需要开具发票的为其代开发票。

　　（四）依法不需要办理税务登记的单位和个人临时取得收入，需要开具发票的主管税务机关可以为其代开发票。

　　（五）本条所称有关证明材料是指：1.申请代开发票人的合法身份证件；2.付款方（或接受劳務服务方）对所购物品品名（或劳务服务项目）、单价、金额等出具的书面确认证明。

　　10. 支付给融资公司的服务费对方是否应该提供發票

　　问：我公司于2012年7月与某公司签订了融资设备租赁合同二年（由于公司资金紧张，目前货款尚未付完对方也有部分正常设备发票未开给我司），请问支付给融资公司的服务费对方是否应该提供发票？

　　答：对方如果确认了收入不管是否付款均符合发票开具的條件；根据《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》 国税函〔2000〕514号对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从倳的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让給承租方征收营业税，不征收增值税

　　融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备以拥有设备的所有权。

　　根据以上规定贵公司以融资租赁方式租入的设备，如果出租方应缴纳营业税则應开具营业税发票；如果出租方应缴纳增值税，则应由出租方开具增值税专用发票无论哪种情形，发票都是由出租方开具给承租方