根据税法的规定消费税的征税環节是在生产环节而非流通环节，也就是说生产多少就征收多少但由于消费税实行从价计征，而销售额比生产成本更具有客观性所以，对于一般货物来说是在应税货物销售时按照销售额征收消费税。但需要强调的是在销售时征收消费税并不改变消费税在生产环节征稅的本质。这就不难理解为什么消费税的纳税义务人只有工业企业而没有商业企业了，这一点与增值税的普遍征收原则是不同的

对于委托加工收回物资，基于上述“生产环节征税”的原理

1.如果直接用于销售的，由于收回的物资已在生产环节即委托加工阶段征税因此，在收回物资后到销售时已不属于生产环节而处于待流通阶段了，不再属于消费税应税货物了所以，收回物资已交的消费税应当计入收回物资的成本中注意，由于收回物资的生产不是由企业自行完成的因此不能将消费税税金计入“主营业务税金及附加”科目，而应當计入收回物资的成本

2.如果需要用于连续生产的，那么包括委托加工阶段和收回后的继续生产阶段，均属于生产环节应当就整个生產环节征税。所以这时收回物资已征的消费税应当计入应交消费税科目的借方，以便在完成上述整个生产环节后在销售时计算应交消費税时抵减已交的部分，从而避免重复纳税在这一点上，与增值税的抵扣办法有些类似

【2018 单选】企业委托加工应税消费品收回后直接对外销售下列各项中，属 于由受托方代收代缴的消费税应计入的会计科目是（ ）

【解析】需要交纳消费税的委托加工物資，由受托方代收代缴的消费税收回后 用于直接销售的，计入“委托加工物资”科目；需要交纳消费税的委托加工物资 由受托方代收玳缴的消费税，收回后用于继续加工的计入“应交税费-应交消费 税”科目。