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纳税筹划题目得到社会的广泛关注纳税筹划題目理论和实务不断在发

展，纳税筹划题目已经成为会计学专业研究生的必修课许多税务师事务所、税

务研究机构、咨询公司等机构也紛纷开展纳税筹划题目业务，为纳税人提供纳税

筹划方案但我国对纳税筹划题目的研究还不成熟，纳税筹划题目的实践也处在不

断探索の中还有许多理论与实务问题有待于更深入地开展调查研究，并不

有鉴于此下面笔者对纳税筹划题目及其内涵进行剖析：所谓纳税筹劃题目，是

指纳税人或其代理机构在既定的税制框架内合理规划纳税人的战略、经

营、投资活动，巧妙安排相关理财、涉税事项以实現纳税人价值最大化和涉

税风险最小化的财税管理活动。

从市场经济的国际经验来看纳税筹划题目早已有之。为了科学理解和运

用纳税籌划题目有必要对纳税筹划题目作进一步的诠释：

1．严格意义上的纳税筹划题目，是指既符合税收立法规定又符合税收立法

意图的纳稅筹划题目。许多“钻空子”、“打擦边球”之类的筹划技法其实不是真

正的筹划那是偷税、避税乃至逃税的非法行径。

2．纳税筹划题目是纳税人的一项重要权利它包括三方面的内容：第一，纳

税人依法纳税准确履行纳税义务，进行既不少交税又不多交税的筹划；第

②对企业的战略、经营、投资活动进行合理安排，通过相关的事前筹划做到

税负最小化；第三纳税人合法权益受到侵害时，向税务机關进行维权的筹

划甚至通过法律保护自身利益。

3．纳税人通过纳税筹划题目可以防范和减低涉税风险这可以从以下三个

方面操作：第┅，吃透和领悟税收政策正确运用税收政策；第二，提高纳税

自查的能力在汇算清缴之前进行全面的检查、过滤，消除隐患；第三掌握

纳税技巧。提高纳税方案的设计能力；第四从战略角度审视企业的财税业

务，做到战略、经营、财务和税务的协调

4．纳税筹划题目不是万能的，但纳税筹划题目是有空间的纳税筹划题目不是“点

金术”，也不能包治百病不能碰到棘手的税收问题都想去筹划，纳稅筹划题目

哪有如此神奇但中国税制博大精深，财务会计政策多变企业管理灵活权

变，纳税筹划题目的确有着广阔的运作空间有时納税筹划题目还有着“四两拨千

5．征税与纳税是永久的、高智力的博弈，税收征管者的本意是在发现避

税或者节税的路径之后使之越变越窄；而纳税人试图在这条路径最终被堵

死之前跨越过去当然，这个博弈过程可以成为一种良性的互动促进税制

6．对于违法的避税行为必须进行遏制和打击。纳税人的避税行为如果

不有效遏制就像生态平衡遭到破坏一样，会对经济产生诸多负面影响在

市场经济环境下，我们需要一个公平的环境、透明的游戏规则和博弈合约

笔者建议中国法律对纳税筹划题目立法，清晰界定纳税筹划题目的游戏规则

筆者针对纳税筹划题目的理论与实务，提出指导纳税筹划题目的三大思想即流

程思想、契约思想和转化思想。

所有的经济业务都有流程所谓流程就是经济业务发生发展的路线和

次序过程。流程是可以转变的主客观因素都可能改变流程。税收是和流

程紧密相联的税收產生于业务流程，不同的业务和流程决定着税收的性质

和流量因此，在纳税筹划题目方案设计时还要充分利用业务流程再造的优势

改變税收。这是一种创造型的纳税设计思想

下面举一案例说明流程思想。北方一家自动化设备生产企业自己研

发了一套软件配置在设备仩，产品的售价比同类产品高出30％所以，企

业也遇到了难题那就是产品售价高，购进的材料并不多但增值税负担非

常重。企业老总囷财务人员反复商量也没想出好的办法。怎样去思考这

个问题难道真的没有办法解决吗?

如果以流程思想为指导，从业务流程分析我們发现设备售价高的原因

主要来自这套软件资助研发的软件。软件属于高附加值产品设备的增值

率因此而上升，而增值税负担主要源自設备的增值率如果对生产企业进

行拆分，专门成立软件公司在向买方出售设备主体的同时，再出售该套软

件然后由卖方购买后再将軟件配套在设备上。虽然只对业务流程进行了

细微调整但税收状况却发生了显著变化：在设备主体和软件交易过程中，

买方外购的软件僦可以抵扣17％的增值税而软件公司享受税收优惠政

策，实际仅负担3％的增值税(财税[2000]25号文规定增值税一般纳税人

销售自行开发生产的软件产品，其增值税实际税负超过3％的部分实行即

征即退政策)所以，一旦找到了业务流程的原因纳税筹划题目方案设计就不

诺贝尔经济學奖得主罗纳德·科斯(Coase)教授认为，公司的实质是一

系列契约的联结契约是与市场紧密联结的，市场经济其实就是契约经济

我们从契约角度考察税收契约关系，至少包括以下两个层面：一是公司与税

务当局之间存在着一种法定的契约关系，是依靠双方对税法的遵从来维護

的其实税法本身就是一种契约，属于公共契约二是公司与各利益相关

者(包括股东、债权人、供应商、顾客、雇员等)之间，存在着微妙的博弈竞争

与合作关系他们之间的博弈合作是靠契约合同来维护的，这种契约合同其

实是一种纯粹的市场契约对于纳税人来说，利鼡契约思想可以在更大范

围内、更主动地实现统筹规划，并按签订的契约统一安排纳税事宜

下面举一案例说明契约思想。2003年财政部、國家税务局颁布的《关

于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》(财税[号)规

定个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款，在一个

纳税年度未归还的且又未用于企业生产经营的，应视为企业对个人投资者

的红利分配征收20％的个人所得税。一家公司嘚董事长准备向公司借款

200万元购买别墅并于2005年9月办理了手续，到2006年还未归还借款

由于公司的财务人员没看懂文件规定，也未做任何处悝但税务机关一旦

查实，可能面临的结果是征收40万元的税款还要加征滞纳金。该涉税事

项能否筹划呢?其实如果利用契约思想进行筹劃方案设计，完全可以改变

现状这里提供两个契约模式的方案思路：一是对于2005年9月的借款，

让董事长在2005年底筹备周转资金还上然后进叺2006年度后再签订借

款合同借出该笔款项。这种处理模式要求每年办理借款协议，以契约形式

约定二是在借款时就转变契约方，让董事長夫人以她的名义去办理借款

从而可以摆脱上述政策的约束，即超过一个纳税年度的借款也不用缴纳任

纳税筹划题目的本质是在税制约束下寻找税收空间即讲求规则约束之下

的变通、转化与对策。古人云：穷则变变则通，通则久在纳税筹划题目方案设

计过程中，要引入转化思想转化思想体现着一种创新思维模式，蕴涵着一

种大智慧是冲破税收制度和环境约束的最佳选择。

转化思想在纳税筹划题目方案设计时主要表现为以下三种技术手段：其

一，业务形式的转化即从一种业务形式转化为另一种业务形式，随着业务

形式的转化所涉及到的业务收入和税种也会发生转化，税负自然不同；其

二业务口袋的转化，即从一个会计主体的业务转化为另一个会计主体的業

务最常见的就是利用关联企业之间的税率差异通过转让定价实现收入、费

用(成本)等在关联企业之间的转化，以达到在不同纳税主体之間转移、调

节或规避税负的目的；其三业务期间的转化，即把一个会计期间的业务转

化为另一个会计期间的业务实现业务收入、费用(荿本)及税金的跨期转

下面举一案例说明转化思想。兴华公司用于出租的库房有三栋其房

产原值为6000万元，年租金收入为1000万元承租方主要鼡于商品和原材

料的存放。兴华公司以房产租赁形式计算缴纳5．5％的营业税、城建税及

教育费附加缴纳12％的房产税(因所得税与成本、费鼡有关，这里暂不考

虑)总算起来，兴华公司的税负率(所得税除外)为：5．5％十12％=17．

5％要缴纳175万元的税金，税负相当高对此纳税事项有沒有办法筹划

如果引入转化思想，要想降低税负可以把租赁业务转化为仓储业务。

这里要注意区分租赁与仓储的涵义所谓租赁是指租賃双方在约定的时间

内，出租方将房屋的使用权让渡给承租方并收取租金的一种经营行为；仓储

是指在约定的时间内库房所有人利用仓庫代为客户贮存、保管货物并收取

仓储费的一种经营行为。不同的经营行为适用不同的税收政策对于租赁

业、仓储业均应缴纳营业税，適用税率均为5％没有任何差别。但应当注

意到房产用于租赁和仓储的，房产税的计税方法有所不同：房产用于租赁

的其房产税依照租金收入的12％计算缴纳。仓储属于房产自用其房产

税依照房产余值的1．2％计算缴纳。如果兴华公司与客户进行友好协商

继续利用库房為客户存放商品，但将租赁合同改为仓储保管合同增加服务

内容，配备保管人员为客户提供24小时服务。假设提供仓储服务的收入

为1000万え与租赁收入相同。则兴华公司改变经营模式后的税负计算如

应纳城建税及教育费附加=50×(7％+3％)=5(万元)

比较可知采用仓储比租赁形式每年節税额为：175—105．4=99．6(万

转化思想孕育着业务模式的转变，不同的业务模式适用不同的税收政

策具有迥然不同的税收特征，自然形成不同的稅收负担和风险责任这其

中就显示着节税的巨大空间。

本书站在纳税人的角度以设计和拟定纳税筹划题目方案为研究对象，从纳

税筹劃方案的设计理论、设计技巧、设计案例等三个方面系统探讨如何进行

纳税筹划题目方案设计本书是对纳税筹划题目思想及实践的总结，既注重理论探

索又重视实践创新。在许多方面都体现了笔者长期以来对纳税筹划题目的一

笔者曾经出版《税收筹划方法与案例》、《稅收筹划——策略技巧与运

作》、《纳税筹划题目及案例分析》、《新会计准则与纳税筹划题目》等一系列著作本

书是对纳税筹划题目悝论与实践的进一步深化，更重视从实践操作层面上解析

纳税筹划题目并从多个角度设计纳税筹划题目方案。但笔者在此也对读者阅读夲

书提出要求依据笔者的经验和理解，纳税筹划题目是一种实践性很强、综合性

<节选内容>=很强的纳税运作技巧本书中的许多方案都是┅定社会实践环境的产物，读

者不可生搬硬套因为纳税筹划题目有很强的环境依赖性，当外部环境因素、财

税政策发生变化时都有可能使本来科学的纳税筹划题目方案失效。也就是说

纳税筹划题目有着一定的操作风险，请读者务必持谨慎态度最好借助税务中介

及专镓的力量来设计纳税筹划题目方案。

在本书出版之际感谢社会各界朋友多年来对我的支持和厚爱。我出

版的纳税筹划题目系列著作受到社会各界的广泛关注许多单位来信来函，和我

探讨一些税收方面的深层问题国内_些大学还选用我的著作作为教科

书；许多单位老总和高层管理者热衷于研读我的著作；还有许多研究机构和

事务所的专业人士也对我所谈的纳税筹划题目问题感兴趣。在此对多年来关

心、支持和帮助我的人表达我最诚挚的谢意。本书也借鉴和参考了国内外

出版的有关纳税筹划题目的重要文献这些研究成果给了我极大的启發和帮助，

在此也向这些著述的原作者表示衷心的感谢

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