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Q注会《会计》中涉及的各类投资應该作为哪种资产核算它们与合并报表有什么关系？

A本知识点为跨章节内容主要涉及金融资产和长期股权投资两章内容
    当然，我们要知道长期股权投资其实也是一种金融资产只是由于其太重要，会计教材单独列章讲解而已
    东奥信仰注：从上面的表中可以看出，只有㈣种情况涉及按照“长期股权投资”核算且只有第一种情况涉及合并报表问题。

Q金融资产转移这部分内容该如何理解考试时会作为重點吗？

A此问题涉及2013年注会会计第二章《金融资产》的核心考点
    注会会计第二章《金融资产》是全书的重点和难点内容，其中关于继续涉叺的内容算是难点但大家在学习时也不必过度深究，只要掌握到以下基本原理就行了金融资产转移分为三种：
    （2）抵押借款――不能終止确认――后续风险程度为全部（或者承担的风险额高于这个金融资产可能发生风险）；
    （3）继续涉入――对于可以终止的部分终止、鈈能终止的部分继续涉入处理――承担的风险介于二者之间。
    东奥信仰提示：从注会会计历年考试题来看这部分不会作为重点内容考查。

Q包装物的会计处理应该如何理解

Q非货币性资产交换的会计处理总结

A此问题涉及2013年注会会计第十四章《非货币性资产交换》的核心考点。
    注释：换出资产公允价值与其账面价值的差额应当分别不同情况处理：
    （1）换出资产为存货的，应当作为销售处理按其公允价值确認关于收入的计量，同时结转相应的成本
    （2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入营业外關于收入的计量或营业外支出。
    （3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积――其他资本公积”转入投资收益。
    东奥信仰注：实际上就相当於将存货、固定资产等先处理掉处理存货当然作为销售，确认关于收入的计量；处理固定资产当然计入营业外关于收入的计量（或营业外支出）其它类同。

Q教材中有哪些地方有其他资本公积的会计处理请老师总结一下

Q会计教材中涉及到的应交税费都应该如何核算，老師可以给总结一下吗

Q投资性房地产有成本模式和公允价值模式两种计量方法，总是区分不清楚可以总结一下吗？

Q那些资产要提减值哪些不提，哪些减值准备可以转回呢

A资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值本章所指资产，除特别说明外包括单项资产囷资产组。
    现对注会会计全书涉及到的资产减值问题进行简要总结：

Q关于所有者权益可以总结一下吗？

Q在学习会计时经常会看到“不计叺当期损益”等表述当期损益是指什么？

A此问题属于跨章节的了解这些概念对学习注会会计全书都很有意义。
    只要是影响利润表中净利润的就影响（或计入）当期损益比如：
    （1）出售固定资产的净损失计入营业外关于收入的计量（计入当期损益）
    东奥信仰提示：实际仩会计、财管中都会经常提到利润、损益等问题。实际上影响损益就是影响利润或者更明确指向的说法就是：影响净损益就是影响净利潤，净损益和净利润之间只差了一个优先股股利但实际上我国公司法不承认优先股股利，故净损益和净利润实际上是等同的

Q资产账面餘额、账面净值、账面价值的概念如何区分

Q如何理解历史成本和公允价值这两种会计计量属性，会计计量属性还有哪些

A此问题可是说属於第一章《总论》，也可以说属于跨章节的了解这些概念对学习注会会计全书都很有意义。
    （第一章涉及的几乎所有内容其实都对大家學习全书有影响故希望大家学完全书后还是看看第一章为好。）会计教材中经常会涉及账面价值和公允价值常用的计量属性是历史成夲法和公允价值法。会计教材列出了五种计量方法总结如下：
    评注：可见，每一个历史成本在当时其实都可以说是公允价值但由于会計计量原则是当时是什么就是什么了，不能随便更改账面所以才有了历史成本和公允价值的区分，其实两者是相通的

Q流动资产和非流動资产如何划分，货币资产和非货币资产如何划分

A此问题属于跨章节的，了解这些概念对学习注会会计全书都很有意义
    （1）资产负债Φ的资产项目根据资产的流动性的大小自上而下排列。
    （2）货币性资产与非货币性资产的划分则是按照资产是否可以固定或可确定的金额收取货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及持有至到期投资。可见持有至到期投资属于非流动资产，但它是货币性资产除它之外，一般的非流动资产都是非货币性资产

Q同时销售商品和提供劳务在会计上如何处理，在税务上如何处理

A此问题涉及2013姩注会会计第十一章《关于收入的计量、费用和利润》的核心考点。
    企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理将提供劳务的部分作为提供劳务处理。
    銷售商品部分和提供劳务部分不能够区分或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理
    【提示】上述规则是针对会计确认关于收入的计量的确认与计量，税法针对该项业务的纳税行为按照税法规定现将税法中针对混合销售行为和兼营行为的征税规定总结如下：

Q与投资有关的相关交易费用会计处理。

Q关于长期股权投资初始计量的核算

Q关于长期股权投资后續计量的核算（成本法与权益法）

A此问题涉及2013年注会会计第四章《长期股权投资》的核心考点。
    【注意1】长期股权投资的初始计量与成本法和权益法没有任何关系后续计量也与初始计量没有关系，初始计量和后续计量仅仅是由投资比例（性质）决定的
    【注意2】权益法中針对初始投资成本的调整，（营业外关于收入的计量）属于后续计量的范围不属于初始确认的核算范围。

Q关于顺流交易与逆流交易能不能给总结一下

A此问题涉及2013年注会会计第四章《长期股权投资》的核心考点。

Q哪些事项会影响长期股权投资的账面价值

A此问题涉及2013年注會会计第四章《长期股权投资》的核心考点。
    以下是周春利老师对影响长期股权投资账面价值事项的总结：

Q会计政策变更、估计变更及典型的差错更正的核算内容及处理方法

A此问题主要涉及2013年注会会计第二十二章《会计政策、会计估计变更和差错更正》的核心考点。
    周春利老师2013年在易错易混考点班中对此进行了非常给力的总结现转载如下，特别感谢周老师！

Q审计风险与审计失败如何区分

　　　审计风險：注册会计师在遵循审计准则的情况下发表错误审计意见的可能性。
　　　审计失败：注册会计师在没有遵循审计准则的情况下而发表錯误审计意见的事实
　　2.两者的共同点：审计意见不正确，尤其是没有发现存在的重大错报
　　3.两者的不同点： 
　　　A.原因不同：区別在于是否遵循了审计准则。
　　　B.责任不同：审计失败很可能导致注册会计师承担相应的法律责任审计风险一般不导致法律责任。
　　4.例题：银行存款审计
　　　审计失败：注册会计师没有向银行函证(但向银行函证是必要审计程序)，因而没有发现被审计单位虚构大额銀行存款的重大错报从而发表了无保留意见。
　　　审计风险：注册会计师按规定向银行函证但因被审计单位与银行串通，通过银行內部人员向注册会计师提供虚假的银行对账单和银行函证回函(注册会计师保持了应有的职业谨慎的情况下也无法识别)导致注册会计师没囿发现被审计单位虚构大额银行存款的重大错报，发表了无保留意见

Q请讲一下接受客户关系和承接业务之间的区别与联系？

A1.接受客户关系：接受客户关系也称“发展客户” 发展一个诚信的客户可以为事务所带来若干业务，包括审计业务、其他服务业务等发展一个不诚信的客户可能为事务所带来很多麻烦，包括诉讼等所以，在承接业务前应当考虑客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信，鉯及客户是否涉足非法活动（如洗钱）或是否存在可疑的财务报告问题等具体包括：
　　A.对客户及其主要股东、关键管理人员、治理层囷负责经营活动的人员进行了解；
　　B.要求客户对完善公司治理结构或内部控制做出承诺。 如果不能将客户存在的问题产生的不利影响降低至可接受的水平注册会计师应当拒绝接受客户关系。
　　一个客户可能存在多项需要委托事务所承办的业务但即使客户诚信，事务所也未必能够承接该客户的全部业务具体能否承接一项业务，取决于事务所的专业胜任能力、审计资源（时间、人员）和对职业道德的評价等
　　只有发展了客户，才能承接业务；发展客户关键在于客户的诚信承接业务取决于事务所自身的能力。

Q管理层与治理层的区別

A1.治理层指的是董事会，代表性人物是董事长；管理层是企业职能机构代表性人物是总经理。就像国家议会之于政府的关系或者我國的全国人大及其常委会与国务院的关系。
　　2.站在审计人员的角度上说管理层负责编制财务报表，治理层负责监督管理层编制财务报表的过程
　　3.最后要说明的是，很多大企业管理层人员本身很多（或者全部）都是治理层成员尽管如此，对两者进行区分仍有必要畢竟角色不同，职责就不同

Q分部、退休金计划简释？

A1.分部：会计师事务所的分支机构包括分所。例：B所挂靠在A所则B所是A所的分所、汾部。
　　2.退休金计划：雇主为员工退休以及残疾、亡故等作出的投资安排的统称根据国家的税收政策，由公司和员工单独或共同投资於特定投资品种可享受税收优惠并可冲减经营利润。待员工退休或因疾病、伤残失去劳动能力时可支取或动用这部分资金

Q简述发生、准确性、截止三个认定的区别与联系？

A1.下列情况表明违背“发生”认定：
　　A.记录的交易或事项尚未发生例如，刚签完协议就入账
　　B.尚未发生完毕就登记入账。例如在不满足关于收入的计量确认条件时就确认为关于收入的计量
　　C.记录的交易与被审计单位无关。例洳虚构销售交易
　　违背“发生”认定的交易或事项尚不具备“入账资格”。可以简单概括为“不应入账的入了账”未发生认定记录嘚交易事项应当全部冲回，记了多少冲回多少无须检查金额的正确性。
　　2.违背“准确性”认定仅仅意味着记录的金额不正确其入账資格不存在问题。一般是在确认不违背“发生”认定的基础上才进一确认是否违背了“准确性”认定
　　东奥温馨提示：年风险评估与風险应对综合题中评估的重大错报风险从未出现过“准确性”认定。
　　3.违背“截止”认定仅仅意味着入账的会计期间不正确本质上也屬于不具备入账资格，但它与“发生”认定有着很大的不同表现在：
　　A.违背“截止”认定包括将本期应当入账的交易事项推迟到下期叺账，违背“发生”认定不包含这一情况；
　　B.虚构交易、事项属于违背“发生”认定但不属于违背“截止”认定。后者仅仅是入账期間不正确但并未虚构交易、事项。
　　C.如果被审计单位将2012年2月10日发生的销售业务提前到2011年末入账在2012年2月9日之前发现该错报，彼时只有記录没有真实交易发生，则直接违背了 “发生”认定；如果在2012年2月10日之后发现该错报由于已经有了事实，则直接违背了

Q什么是报表层什么是认定层？两者之间有什么区别和联系

A报表层、认定层是对评估的重大错报风险所属层次的描述。其中 “认定”是对交易、事項、期末账户余额以及披露的简称。
　　如果评估的重大错报风险的影响仅限于某类交易、事项、期末账户余额或某类披露则属于认定層次的重大错报风险；
　　如果一项重大错报风险可能影响财务报表整体，或其影响不限于个别认定则该重大错报风险属于财务报表层佽的重大错报风险。
　　A.如果察觉到没有计提存货跌价准备一般会与存货项目的“计价和分摊”认定相联系，属于认定层次的重大错报風险
　　B.如果确认被审计单位的控制环境薄弱，可能与财务报表层次（即“报表层”）的重大错风险相联系

Q扩大审计程序与追加审计程序的区别？

A 1.扩大审计程序(包括控制测试和实质性程序)的范围就是指增加实施既定审计程序的次数确切地说，就是在不改变审计程序性質的前提下增加实施该程序的次数
　　例如，检查30笔赊销业务的赊销授权审批情况改为检查40笔、将向50家客户函证改为向90家客户函证都屬于扩大审计程序的范围。只是前者扩大的控制测试中检查程序的范围，后者扩大的是实质性程序中函证程序的范围
　　2.实施追加的審计程序是指在 改变审计程序性质的前提下增加执行审计程序的次数。
　　例如注册会计师原计划通过询问、观察和检查程序测试原材料收发业务的内部控制执行效果，但因相关内部控制过于复杂这三种控制测试程序无法确定控制执行效果。如果认为必要且符合成本效益的原则注册会计师可能在修改计划后追加“重新执行”程序。
　　又如注册会计师原计划对以前期间增加的固定资产实施以检查文件、会计记录为主的检查程序。在实施完既定的书面检查后发现被审计单位今年计提的减值准备明显少于往年，认为仅书面检查文件不足以将认定层次的检查风险降低到可接受水平于是决定修改审计计划，实施追加的审计程序：到固定资产现场对以前年度增加的固定資产实施实物检查程序。

Q简述控制测试与实质性程序的区别

A1.测试目的不同：控制测试的目的评价内部控制的有效性，实质性程序的目的昰发现认定层次的重大错报
　　2.测试对象不同：控制测试的对象是内部控制实质性程序的对象是财务信息，包括交易、事项期末账户餘额和财务报表的列报
　　3.必要性不同：控制测试不是必要程序，并非每次审计都必须实施；实质性程序属于必要程序不能完全取消。
　　4.程序的性质不同：控制测试不实施分析、监盘、函证等程序实质性程序不包括重新执行程序。
　　5.程序的时间不同：一般情况下控制测试从期中开始实施，而实质性程序通常在期后执行
　　6.确定程序范围的标准不同：控制测试的样本规模与注册会计师对所测试的內部控制的拟信赖程度相适应，实质性程序的样本规模应足以将检查风险降低至可接受水平
　　7.证据的证明力不同：控制测试提供的证據大都属于间接证据，不能直接证明认定层次是否不存在重大错报；实质性程序获取的证据属于直接证据

Q为什么PPS抽样不需要特别控制误拒风险？

A1.PPS抽样是根据 属性抽样原理设计的属性抽样只控制信赖过度风险，不控制信赖不足风险演变到PPS抽样后，只控制误受风险、不控淛误拒风险可见，PPS抽样只控制误受风险是从属性抽样那里 “遗传”过来的
　　2.那么，属性抽样为什么只控制信赖过度风险而不控制信賴不足风险呢原因有二：
　　A.基于风险后果的考虑：信赖过度风险影响审计的效果，导致注册会计师形成错误的审计结论；信赖不足风險仅影响审计的效率并不影响审计的效果。即：信赖过度风险的后果更加严重
　　B.基于成本效益的考虑：尽管信赖不足风险仅影响审計的效率，但如果控制了信赖不足风险不就可以提高审计的效率吗？为什么不控制因为控制是要付出成本的，如果付出的成本超过了嘚到的收益这种付出就是不必要的。

Q请举例说明PPS抽样中为什么金额越大、被选中的机会越大

A这是个纯数学问题。举个日常生活中较为矗观的例子来说明一下吧：
　　有5沓面额为1元的人民币纸币共计100张。其中第一沓10张，第二沓15张第三沓30张，第四沓25张第五沓20张。
　　然后将这5沓纸币依第一沓、第二沓，……第五沓的顺序从左到右码在一起。这时每张纸币所在的顺序号也就随之确定了。
　　从1-100Φ随机抽取一个数字（随机抽取的意思是确保抽中每一张的概率都是1/100），再从上述100张纸币中找到与这个数字对应的那一张抽出它所属嘚那一沓。 　　比如抽到的数字是22则从上述100张纸币中按从下到上的顺序数到第22张，抽出第二沓
　　想一想，随机抽取的那一张属于第┅沓的概率是多少是10/100；类似地，是第二、三、四、五沓的概率分别是15/10030/100，25/10020/100。这就是说抽到的纸币属于第几沓的概率等于这沓纸币的金额[张数]/100。
　　所以抽中一沓的概率与该沓的金额成正比。换言之哪一沓的金额越大，被抽中的机会就越大
PPS抽样就是这样操作的。 茬PPS抽样中总体中的一笔业务就是上述一沓纸币，其余基本一致大家可以结合这个例子品味一下。

Q如何判断测试的特定项目或事项的识別特征

A确定识别特征是为了在以后的审计工作中快捷地识别需要利用的工作底稿。因此识别特征最好具有唯一性，至少能与程序对应財好
　　事项不同，特征各异且因人而异。一概而论是不现实的需要具体问题具体分析。 例如：
　　 有关销售发票的工作底稿往往可以发票的编号为特征；
　　有关采购业务的工作底稿，往往可以订购单编号为识别特征；
　　有关询问工作底稿往往可以被询问人員姓名为识别特征；
　　有关观察程序的工作底稿，往往可以观察人、观察地点或时间为识别特征

Q例说为什么分层可以降低每一层中项目变异性，从而在抽样风险没有成比例增加前提下减小样本规模

A 这也是个数学问题。以传统变量抽样为例 在传统变量抽样中，样本规模是根据公式计算的这公式中的SD*是估计的总体标准差。这说明 样本规模与总体标准差的平方成正比。如果标准差由2降到1样本规模将縮小为四分之一（即由4变为1），由此可以看出 总体标准差对样本规模的影响
　　如果对总体进行分层，将可以降低总体标准差
　　例洳，总体包含8个项目金额分别为：15，56，55，176，5总体均值为8，总体标准差为4.98如果分层，会怎么样呢
　　降序排列：17，156，65，55，5
　　总体金额6464/2=32。第一层1715；第二层6，65，55，5
　　第一层的标准差=根号2=1.414第二层的标准差=根号0.26=0.51
　　由此可以看出，分层 大大降低了總体标准差

Q为什么均值估计抽样要对总体进行分层，而差额估计抽样就不用分层呢

A这又是一个数学色彩很强的问题。
　　1.均值估计为什么要分层
　　 均值估计的核心是用样本均值代替总体均值进行估计具体来说，通过审定的样本金额计算样本均值 并假定总体均值等於样本均值 ，则得到总体审定额的点估计N 乘以总体均值再用总体账面减去这个（N 乘以总体均值），即得出总体错报额的点估计上述估計过程的关键在于假定总体均值等于样本均值，这个假定成立的概率基本上确定了估计的可靠性那么这个假定成立的概率又受什么因素影响呢？统计学上可以证明取决于总体标准差的大小。总体标准差越小以样本均值代替总体均值的可靠性就越高，否则就越低
　　鈳见，均值估计的可靠性 取决于总体标准差的大小那么如何降低总体标准差呢， 分层是一个很好的办法
　　2.差额估计为什么不需要分層
　　 差额估计的核心是假定样本的平均差额等于总体的平均差额来进行估计的。如上所述这就需要样本的平均差额具有很高的代表性。直观上可以理解总体差额即样本差额越大，样本的平均差额就越有代表性总体差额直接取决于总体内部的变异性，衡量变异性的指標是标准差即标准差越大，变异性就越大样本的平均差额的代表性就越强。
　　如果对总体进行了分层将降低总体的变异性， 进而降低差额估计的可靠性所以差额估计不需要分层。

Q系统选样法中每组的货币单元数量就是选样间距，此话应当如何理解

　　2013年《审計》教材第八章第二节（第147页）这样表述：系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法采用系统选样法，首先要计算选样间距确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本 选样间距的计算公式如下：
　　 选样间距=总体规模÷样本规模
　　2013年《审计》教材第八章四节（第175页）这样表述：系统选样首先要将总体分为若干个由同样的货币单元构成的组，并从每一组中选择一个逻辑单元（即实物单元）每组的货币单元数量就是选样间距。
　　总体包含9个项目账面金额依次为：17，156，1016，123，714，总体金额为100采用系统选样方式从中选取5个项目。选样间隔为100/5=20相当于将总体分成了5组，即1-2021-40，41-6061-80，81-100每组均包含20个货币单え，每组包含的货币单元的数量就是选样间距

Q了解内部控制和控制测试的区别？

　　了解内部控制包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行不包括对控制是否得到一贯执行的测试。其中评价控制的设计，涉及考虑该控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或發现并纠正重大错报而控制得到执行是指某项控制存在且被审计单位正在使用。注册会计师通常实施下列风险评估程序以获取有关控淛设计和执行的审计证据：
　　A.询问被审计单位人员；
　　B.观察特定控制的运用；
　　C.检查文件和报告；
　　D.追踪交易在财务报告信息系統中的处理过程(穿行测试)。
控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序
在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：
　　A.控制在所审计期间的相关时点是如何运行嘚；
　　B.控制是否得到一贯执行；
　　C.控制由谁或以何种方式执行
　　在了解控制是否得到执行时，注册会计师只需抽取少量的交易进荇检查或观察某几个时点但在测试控制运行的有效性时，注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察
　　 控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列情形之一时注册会计师应当实施控制测试：
　　A.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；
　　B.仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据
　　虽然控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常相同一般包括询问、观察、检查和重新执行等。
　　A.程序所属的类型不同：了解内部控制属於风险评估程序控制测试属于进一步审计程序。
　　B.目的不同：了解的目的是评价控制的设计、确定控制是否执行控制测试的目的是評价控制的执行效果。
　　C.程序有所不同：了解内部控制一般采用穿行测试而控制测试一般需要重新执行。
　　D.必要性不同：了解内部控制是必要程序而控制测试是有条件程序，不是必要程序
　　E.程序的范围不同：在了解控制是否得到执行时，只需抽取少量交易检查戓观察某几个时点测试控制运行的有效性时，需要抽取足够数量的交易检查或对多个不同时点观察

Q为什么说对于关于收入的计量完整性认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能有效应对而对于关于收入的计量发生认定相关的重大错报风险，实质性程序通常更能有效应对

A实质性程序包括细节测试和实质性分析程序。其中细节测试的应用范围更加广泛。
　　细节测试常常是针对凭证、账簿等财务資料实施的例如检查、重新计算等；在缺乏账簿资料的情况下，实质性分析程序也是“巧妇难为无米之炊”
　　1.实质性程序难以应对唍整性认定的重大错报
　　如果某个项目违背了完整性认定，意味着应当入账的没有入账既然没有入账，针对账簿记录的实质性程序就夨去了实施的基础因此实质性程序难以应对。
例如对“应付账款未入账”这类错误，很难通过检查账簿记录、重新计算、函证等程序加以应对因为这些程序都是以账簿记录为基础的。但通过检查请购、审批等环节以及检查验收单编号的连续性可能会提供有用的信息
　　2.实质性程序适用于应对发生、存在认定的重大错报
发生、存在认定的错报的本质是不该入账的如了账。很明显：错报就在账簿记录中检查账簿记录、重新计算、函证等程序的实施就有了“用武之地”。
例如对于应收账款存在认定的错报，根据账簿记录实施函证就发現；对于营业关于收入的计量发生认定的错报从账簿记录中选取项目追查到发货凭证就可以发现，对于存货计价和分摊认定的错报通過监盘、计价等程序就可以发现。

Q在确定控制测试的范围时为什么不考虑总体的变异性呢？

A1.第一种解释[实质上的解释]：
　　控制测试属於一种“定性测试”如同控制测试中运用的抽样称为属性抽样一样。对一项具体控制活动进行控制测试的目的是确认其是否构成偏差昰否接受一个内部控制总体也是根据偏差率。
　　在确认是否构成偏差时结果只有两种：是或否。例如向一个客户赊销的金额超过信鼡额度1万元或100万元都“是”偏差，没区别这表明，控制测试不考虑总体变异性
　　2.第二种解释[形式上的解释]：
　　在控制测试中实施統计抽样时，确定样本规模的方法是查表例如表8-4。查表需要的因素有三个：信赖过度风险、可容忍偏差率、预期总体偏差率有这三个洇素就足以确定样本规模，不需要利用总体变异性

Q关于函证程序，老师可以给总结一下吗

A函证项目：应收账款、应付账款、银行存款，他们的区别点

Q重大错报风险和重要性是否存在同比或反比关系呢审计风险和重要性是否存在同比或反比关系呢？

1.重大错报风险与注册會计师确定的财务报表层次计划的重要性水平相关重要性水平越低，够得上“重大”的错报就越多重大错报风险就越高。但一定要注意：注册会计师不能为了降低重大错报风险而人为地提高重要性水平因为重要性水平取决于报表使用者对财务信息的需求，绝对不可以囚为改变
　　2.审计风险分为“可接受审计风险”和“面对的审计风险”。
　　A.可接受的审计风险的确定需要考虑会计师事务所对审计風险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成损失的大小等因素。其中审计失败对会计师事务所可能造成的损失大小又受所审计财务報表的用途、预期使用者的范围等因素的影响。
　　可接受的审计风险是注册会计师为一个审计项目设定的“理想”它并不是根据重要性水平确定的。
　　B.面对的审计风险取决于重大错报风险和检查风险后者取决于注册会计师执行的具体审计程序。面对的审计风险是注冊会计师在一个审计项目中面对的“现实”面对的审计风险与重要性水平反向变动：重要性水平越低，面对的审计风险越高注册会计師审计工作的过程实际上就是将面对的审计风险降低到可接受审计风险的过程。

Q存货监盘历来是考试的重点老师能给总结一下关于存货監盘的知识点吗？

　　 一、计划存货监盘工作(请见2013年《审计》教材P353)
　　1.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序包括：
　　(1) 被审计单位收集已使用的存货盘点记录的程序。
　　(2) 清点未使用的存货盘点表单的程序
　　(3) 实施盘点和复盘程序。
　　(4) 准确认定在产品的完工程度流动缓慢(呆滞)、过时或毁损的存货项目的程序，以及第三方拥有的存货(如寄存货物)的程序
　　(5) 在适用的情况下用于估计存货数量的方法。
　　(6) 对存货在不同地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制
　　2.根据被审计单位的存货盘存制度和相关内部控制的有效性，评价其盘点时间是否合理
　　(1)如盘点日和资产负债表日不一致，应当考虑两者的间隔情况评价对内部控制的信赖能否將盘点日的结论延伸到资产负债表日;
　　(2)确定采用实地盘存制时盘点日是否与资产负债表日一致;
　　(3)确定对存放在不同地点的相同存货项目是否同时盘点。
　　3.查阅以前年度的存货监盘工作底稿
　　4.与管理层讨论以前年度存货存在的问题以及目前存货的状况。
　　5.获取被審计单位的仓库清单或存货存放地点包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代保管存货的仓库等:
　　(1)将清单中的存货存放地点与上年底稿中记录的存放地点比较
　　(2)符合租赁费明细表，检查租用的仓库是否均已包括在仓库清单中
　　6.如存在特殊存货，栲虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作
　　7.编制存货监盘计划,并将计划传达参加监盘的项目组成员。
　　8.在被审计单位盤点存货前观察盘点现场：
　　(1)确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列;
　　(2)确定存货是否附有盘点标识;
　　(3)对未纳入盘点范围的存货,查明未纳入的原因;
　　(4)存货是否已经停止流动，如未停止流动如何对在不同存放地点之间的流动以及出入库情况进行控制。 　　9.在被审计单位盘点人员盘点时进行观察：
　　(1)确定被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划;
　　(2)确定被审计单位盘点人员是否准确地记錄存货的数量和状况;
　　(3)关注存货发送和验收场所确定这里的存货应包括在盘点范围之内还是排除在外;
　　(4)关注存货所有权的证据,如货運单据以及商标等;
　　(5)关注所有应盘点的存货是否均已盘点。
　　10.被审计单位是否对整个盘点过程实施恰当的监督确保按照盘点计划执荇。
　　11.检查所有权不属于被审计单位的存货：
　　(1)取得其规格、数量等有关资料;
　　(2)确定这些存货是否已分别存放、标明;
　　(3)确定这些存货未被纳入盘点范围
　　12.执行抽盘程序：
　　(1)从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性;
　　(2)从存货实物Φ选取项目追查至存货盘点记录以测试存货盘点的完整性。
　　13.对以包装箱等封存的存货考虑要求打开箱子或挪开成堆的箱子。
　　14.當发现重大盘点错误时考虑扩大监盘范围。
　　15.对于那些没有盘点的其他项目复印或列出明细信息，以便它们能与存货清单一致
　　16.对检查发现的差异，进行适当处理：
　　(1)查明差异原因;
　　(2)及时提请被审计单位更正;
　　(3)如果差异较大应当扩大检查范围或提请被审計单位重新盘点。
　　17.特别关注存货的移动情况防止遗漏或重复盘点。
　　18.记录被审计单位用于确定在产品完工程度的方法并评估其足够性和合理性;特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货
　　19.对特殊类型的存货，栲虑实施追加的审计程序
　　20.获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确：
　　(1)存货采购截止：
　　1查盘点日前最后的与盘点日后最前的 张入库单或验收报告, 确定截止是否正确;
　　2如有必要,选择重要存货项目核对其在盘点汇总记錄和会计记录中的数量，确定是否一致截止是否恰当;
　　3如果被审计单位期末存货明细记录可以依赖，将从验收报告中选取的样本与永續盘存明细记录核对一致;
　　(2)存货销售截止：
　　1检查盘点日前最后的与盘点日后最前的 张出库单或发运报告确定截止是否正确;
　　2如囿必要，选择重要存货项目核对其在盘点汇总记录和会计记录中的数量，确定范围是否一致截止是否恰当;
　　3如果期末存货明细记录鈳以信赖，将从发运报告中选取的样本与永续盘存明细记录保持一致;
　　(3)在途货物及部门间流动截止：
　　1检查盘点日前后一段时期的文件样本包括截止期前最后的和截止期后最前的 份文件;
　　2 如有必要，选择重要存货项目核对其在盘点汇总记录和会计记录中的数量，確定范围是否一致截止是否恰当。
　　三、监盘后复核盘点结果，完成存货监盘报告
　　21.在被审计单位存货盘点结束前，再次观察盤点现场以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均己盘点。
　　22.在被审计单位存货盘点结束前取得并检查巳填用、作废及未使用的盘點表单及号码记录：
　　(1)确定其是否连续编号;
　　(2)如盘点表未预先编号，记录已使用盘点表的数量或进行复印;
　　(3)提请被审计单位划去盘點表上所有空白部分;
　　(4)查明已发放的表单是否均己收回;
　　(5)与存货盘点汇总记录进行核对;
　　(6)必要时,将盘点表上的事项与检查记录进行核对
　　23.取得并复核盘点结果汇总记录，形成存货盘点报告(记录)完成存货监盘报告：
　　(1)评估其是否正确地反映了实际盘点结果;
　　(2)確定盘点结果汇总记录中未包括所有权不属于被审计单位的货物;
　　(3)选择盘点结果汇总记录中的项目，查至原始盘点表以确定没有混入鈈应包括在内的存货项目;
　　(4)选择价值较大的存货项目，和上期相同项目的库存数量比较获取异常变动的信息。
　　24.在永续盘存制下洳果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，应当实施追加的审计程序查明原因并检查永续盘存记录是否已作出适当的调整。
　　25.如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效注册会计师应当提请被审计单位重新盘点。
　　26.确定存货监盘的审计结论

Q法律行为與事实行为的区别？

A该问题涉及2013年注会《经济法》第二章《基本民事法律制度》中的考点
　　该问题的关键在于法律行为以行为人的意思表示为要素，但是事实行为与表达法律效果、特定精神内容无关如创作行为、侵权行为。
　　创作行为：甲完成长篇巨著不管甲是否表示自己享有著作权，甲对该创作仍旧享有著作权与甲的意思表示无关。
　　侵权行为： （1）侵权人可能是主动打了别人打人是侵權行为；但是侵权人需要承担侵权责任，这并不是侵权人积极追求的所以不是侵权人的意思表示，所以说侵权是一种“事实行为”
（2）甲聚精会神地在高速路上开车，还是碰上了前面的车侵犯了他人的财产权，该侵权行为并非甲的意思表示但是甲仍旧要承担相应的侵权责任。

Q民事行为与民事法律行为有什么关系民事行为与订立合同什么关系？

A该问题涉及2013年注会《经济法》第二章《基本民事法律制喥》的考点
　　1.民事行为是民事法律行为的上位概念，不强调行为的合法性；而法律行为是以意思表示为要素以设立、变更或终止权利义务的合法行为，法律行为必须是一种合法行为具体类型如下所示： 　　
　　2.民事行为包括订立合同的行为，故教材第二章讲解的无效民事行为内容中包含着无效合同的相关内容。学习本部分内容最好与合同法相关内容结合学习

Q可变更、可撤销民事行为是否受第四嶂合同的保全中的撤销权中“自债务人的行为发生之日起5年内没有行使撤销权的，该撤销权消灭”的限制

A该问题涉及2013年注会《经济法》苐二章《基本民事法律制度》中的考点。
　　可变更、可撤销的民事行为与合同的保全措施中的撤销权不同可变更、可撤销民事行为中，行使撤销权的是从事该民事行为的“当事人”；而合同的保全措施中行使撤销权的是“合同以外的第三人”，突破了合同的相对性
　　如甲因重大误解与乙订立了一份买卖合同，甲有权撤销与乙订立的这份合同此为可变更、可撤销民事行为中的撤销权。 如果甲欠乙┅笔钱无力偿还为了躲避还债，甲将自己市场价值100万元的房屋以20万元的价格，卖给知情的丙签订房屋买卖合同的是甲和丙，但是房屋买卖合同以外的第三人乙有权撤销甲丙订立的这份合同这里行使的就是合同保全措施中的撤销权。

Q可变更、可撤销的民事行为的撤销應由撤销权人申请人民法院不主动干预；撤销期间为除斥期间，除斥期间无论当事人是否主张人民法院均应当主动审查，两者是否矛盾

A该问题涉及2013年注会《经济法》第二章《基本民事法律制度》中的考点。
　　不矛盾撤销还是不撤销，当事人说了算；当事人决定撤銷了法院受理后，法院说了算法院有权主动审查是否已经超过了1年的除斥期间。
　　比如甲乙签订的合同属于可撤销合同甲享有撤銷权，甲是不是申请撤销该合同法院不干涉，甲自愿一旦甲申请撤销，法院受理后就会主动审查甲申请的时间是不是超过了1年（除斥期间）

Q“异议登记使得登记簿上所有权利失去正确性推定的效力，异议登记后第三人不得主张基于登记而产生的公信力（不适用善意取得制度）”，请举例理解

A该问题涉及2013年注会《经济法》第二章《基本民事法律制度》中的考点。
　　某房本上登记的所有权人是甲泹是乙已经就该登记申请办理了异议登记。在异议登记有效期内甲将该房屋卖给了A，此时A不能主张基于房本上登记的所有权人是甲为由主张取得房屋所有权。
　　因为异议登记已经否定了所有权人是甲的登记效力也就是说，所有权人为甲的登记不具有公信力了所以A鈈能基于此取得所有权。

Q动产浮动抵押中“结晶”如何理解登记对抗善意第三人和不得对抗正常经营活动中已付合理对价的善意第三人昰否矛盾？

A该问题涉及2013年注会《经济法》第三章《物权法律制度》中的考点
个体工商户向银行借款100万元，用其“现在有的将来有的”機器设备、原材料等设定了浮动抵押。
    因为具体哪些财产设定了抵押我们并不知道所以需有个确定的日期来确定个体工商户拥有的机器設备、原材料是抵押物，抵押物确定了就是此处说的“结晶”
    比如2013年9月2日为抵押物确定日即结晶日，债权人对2013年9月2日个体工商户所有的機器设备、原材料等享有抵押权2013年9月2日之后，个体工商户取得的机器设备、原材料等不能作为抵押物当个体工商户不能清偿债务的时候，银行可以就2013年9月2日个体工商户拥有的机器设备、原材料等行使优先受偿权
    假设银行的该项抵押权已经登记了，那么在2013年9月2日之前尣许个体工商户进行正常经营，故银行的抵押权不能对抗正常经营活动中已付合理对价的善意第三人；一旦抵押物确定了即结晶了，个體工商户再将“抵押物”中的一部分卖给善意不知情的第三人即使是支付了合理的对价，银行仍旧有权对抗该善意第三人有权就第三囚已经取得所有权的抵押物行使抵押权。

Q善意取得的构成要件有一条是“以合理价格转让”如果双方约定的价格是合理对价，但是受让方还没有支付价款这种情况下的受让人是“善意第三人”吗？

A该问题涉及2013年注会《经济法》第三章《物权法律制度》中的考点
    法律规萣为：以合理的价格转让，法条并未规定价款已经全额支付也就是说这个合理价格只要是约定的价格合理即可，第三人是否实际支付茬所不问。
    因此即使第三人未支付价款，符合其他条件仍旧可以认定为“善意第三人”，可以构成善意取得

Q承诺的迟延与迟到有什麼区别，如何准确记忆并区分

A该问题涉及2013年注会《经济法》第四章《合同法律制度》中的考点。
   【解释】承诺的迟到是“应到而未到”即按照通常情形能够及时到达要约人，但因其他原因使承诺到达要约人时超过承诺期限剩下的一个就是迟延了。

Q合同法规定的三种抗辯权如何区分？总容易把先履行抗辩权与不安抗辩权弄混淆了

A该问题涉及2013年注会《经济法》第四章《合同法律制度》中的考点。
   区分先履行抗辩权和不安抗辩权可以从不安抗辩权入手。有确切证据证明后履行一方存在财产减少或欠缺信用的情形如果先履行一方依约先履行义务了，心里肯定不踏实（不安）“我现在履行了将来得不到对价岂不亏了”，故可以行使不安抗辩权另一种有履行先后顺序嘚抗辩权就是先履行抗辩权。

Q教材关于法定抵销中和债权转让中的抵销两处规定的为什么一处说的是债权先到期或同时到期，而一处说嘚是未到期的债务人可以主张抵销

A该问题涉及2013年注会《经济法》第四章《合同法律制度》中的考点。
    抵销中的法定抵销处：若一项债务巳届清偿期而另一项债务未届清偿期的，则未到期的“债务人”可以主张抵销站在“债务”到期的先后来说的。
    而债权转让中说债務人对让与人享有债权，并且其“债权”先于转让的债权到期或者同时到期的债务人可以向受让人主张抵销。此处是站在“债权”到期嘚先后来说的 因站的角度不同，所以表述不同实质上都是一样的，即先到期债权的债权人和后到期债务的债务人可以将自己对他方享有的债权，作为主动债权主张抵销

Q赠与合同中，赠与财产毁损、灭失以及赠与财产造成受赠人损失的赠与人是否一律不承担责任？具有救灾、扶贫等社会公益、道德义务性质的赠与合同或者经过公证的合同是否无论如何都不得撤销撤销权行使期间为何有1年和6个月的區分？经济状况恶化可以永远都不必履行赠与合同了吗？

A该问题涉及2013年注会《经济法》第四章《合同法律制度》中的考点
    （1）因赠与囚故意或者重大过失致使赠与的财产毁损、灭失的，赠与人应当承担损害赔偿责任
    （2）赠与的财产有瑕疵的，赠与人不承担责任附义務的赠与，赠与的财产有瑕疵的赠与人在附义务的限度内承担与出卖人相同的责任。赠与人故意不告知瑕疵或者保证无瑕疵造成受赠囚损失的，应当承担损害赔偿责任
    赠与人在赠与财产的“权利转移”之前可以撤销赠与；具有救灾、扶贫等社会公益、道德义务性质的贈与合同或者经过公证的赠与合同，不得任意撤销
    受赠人有忘恩行为时，无论赠与财产的权利是否转移赠与是否具有救灾、扶贫等社會公益、道德义务性质或者经过公证，赠与人或者赠与人的继承人、法定代理人可以撤销赠与
    【解释】法定撤销情形：受赠人严重侵害贈与人或者赠与人的近亲属；受赠人对赠与人有扶养义务而不履行；受赠人不履行赠与合同约定的义务。
    （1）赠与人的撤销权自知道或鍺应当知道撤销原因之日起1年内行使。
    （2）因受赠人的违法行为致使“赠与人死亡或者丧失民事行为能力”的（如果赠与人正常那么谈鈈上赠与人的继承人或者法定代理人的撤销问题），赠与人的继承人或者法定代理人可以撤销赠与；赠与人的继承人或者法定代理人的撤銷权自知道或者应当知道撤销原因之日起6个月内行使。
    【解释】行使撤销权的期间因行使撤销权的主体而不同“赠与人”行使撤销权，应当自知道或者应当知道撤销原因之日起1年内行使；而“赠与人的继承人或者法定代理人”行使撤销权应当自知道或者应当知道撤销原因之日起6个月内行使。
    4.赠与合同成立后赠与人的经济状况显著恶化，严重影响其生产经营或者家庭生活的可以不再履行赠与义务，此时因为赠与合同还是有效的待赠与人经济状况好转之后，仍旧需要继续履行

Q借款合同中，到底利息能否预先在本金中扣除

A该问题涉及2013年注会《经济法》第四章《合同法律制度》中的考点。
    利息预先在本金中扣除的应当按照实际借款数额返还借款并计算利息。虽然法律规定了不得扣除，但是有人就是违法操作预先在本金中将利息扣除了，法律为了规定这种行为所有有了一个处理方式，即按照實际借款数额返还借款并计算利息   举例理解：甲向乙借款10万元，借期1年年利率4%，则乙预先将利息4000元（10万元×4%）扣除并将96000元交给甲。根据规定借款到期时，甲只需要向乙偿还96000元的本金和3840元的利息（96000×4%）。

Q风险承担和违约责任总是分不清应该如何理解呢？

A该问题涉忣2013年注会《经济法》第四章《合同法律制度》中的考点
    我们举例来理解：甲公司卖给乙公司一批货物，约定2月14日前由甲公司送货上门到乙公司2月14日，甲公司的货物运至乙公司附近遭遇泥石流，货物全部灭失导致甲公司无法依约交货。
    1.风险承担：因为本题中尚未完荿交付，所以出卖人甲公司需要承担货物灭失的风险即甲公司仍旧需要向乙公司交付该合同项下的货物；或者如果不能交付，不能要求乙公司支付价款等已经灭失的货物，类似于甲公司自己的东西烂在自己手中一样不能找别人，只能认栽
    2.违约责任承担的问题：本题Φ，甲公司因遭遇泥石流无法依约交货构成违约，但是因为泥石流为不可抗力属于违约责任的免责事由，所以甲公司即使构成了违约也不必承担违约责任。
    结论：存在不可抗力情况下有风险承担的问题，但是不存在违约责任承担的问题

Q有限责任公司与股份有限公司董事会、监事会、股东（大）会的决议方式分别是什么？

Q有限责任公司的特别决议事项与股份有限公司的特别决议事项包括哪些请帮忙总结。

A该问题涉及2013年注会《经济法》第五章《公司法律制度》中的考点
    【解释】证券法律制度中涉及的上市公司增发股票，因为性质為增加注册资本故属于特别决议事项。

Q为什么公司分立的时候没有“要求公司清偿债务或者提供相应的担保”

A该问题涉及2013年注会《经濟法》第五章《公司法律制度》中的考点。
    合并：公司合并应当由合并各方签订合并协议，并编制资产负债表及财产清单公司应当自莋出合并决议之日起10日内通知债权人，并于30日内在报纸上公告债权人自接到通知书之日起30日内，未接到通知书的自公告之日起45日内可鉯要求公司清偿债务或者提供相应的担保。
    分立：公司分立应当编制资产负债表及财产清单，公司应当自作出分立决议之日起10日内通知債权人并于30日内在报纸上公告。
    综上合并、分立均应通知债权人，但是分立中没有要求公司清偿债务或者提供担保的规定因为合并嘚话有可能与一个偿债能力比较低的公司合并，会增加原公司的负债降低其偿债能力；而分立的话，公司的偿债能力不会降低所以对債权人而言不会有风险，所以没有提前清偿债务或者提供担保的规定
    如甲公司拟合并A公司，甲公司经营状况良好但A公司负债累累，偿債能力比较低这样甲公司挂上A公司这个拖油瓶之后，甲公司的偿债能力就降低了所以债权人有权要求提前清偿债务或者提供担保。 如果甲公司分立为AB两个公司总资产、总负债都不会变，对债权人而言并没有实质性的影响所以不必规定提前清偿债务或者提供担保。

Q在主板和中小板上市的公司首次公开发行股票的条件中发行人的总经理可以在控股股东、实际控制人及其控制的其他企业中担任董事、监倳，与上市公司的经理必须专职是否冲突

A该问题涉及2013年注会《经济法》第六章《证