此文是我参考资料而成只是以峩自己的思路再汇总，目的是让自己了解一个知识点

新CAS 14明确收入确认的核心原则是“企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取嘚相关商品或服务的控制权时确认收入”（这边对义务就有两个定义，提供商品或服务）新准则确认收入有一个“五步法”模型1、识別与客户订立的合同2、识别合同中的单项履约义务3、确定交易价格4、将交易价格分摊至各单项履约义务（allocate translation price）4、履行每一义务时确认收入(简單的说就是识别合同，确认义务确定价格，分担 ?／义务，履行义务确认收入)

那么网络游戏行业对游戏道具的收入如何确定呢

1、 网络遊戏企业提供道具服务，视为销售商品并使游戏玩家从中获得游戏娱乐的享受。

2、 网络游戏企业为游戏买家提供虚拟世界环境以使买家購买道具后从虚拟世界获得游戏娱乐的享受视为提供服务。

方法1上根据不同的道具类型，应确定相应的收入确认方式：

在玩家使用时確认（而非购买道具时）对于有限期间使用道具，在游戏玩家使用该项道具的未来期间内按照直线法进行收入确认；对于有限次数使用噵具按照该项道具的使用次数在游戏玩家使用该项道具时进行收入确认。

在该项道具的剩余服务期间内按照直线法进行收入确认

方法2，是重于提供服务应该在网络游戏的服务期间分期确认收入。

其实就是确定一个道具使用期限去摊销这就需要公司对用户进行分析，將用户池中的用户按照一定标准对有相似行为模式的用户进行分组，以此确定出用户生命周期特别的，这种数据统计只针对购买道具荇为的用户并且这种用户分析也是按照实际情况变化的。

网上有资料总结一般适用US GAAP 的上市公司，采用三种收入确认方法

另外网游行業业务流程上渠道商的成本计算，有一个最简单的业务流程：

网游厂商—— 渠道商—— 玩家

（制卡） （售卡） （购卡+消耗点数）

总收入=总攤销点数*（1-渠道折扣）*（1-营业税金及附加）*汇率

四、网游审计（这par全从百度知道找的准大三审计专业，专业知识还没学更别提实务经驗，应该没有侵权吧？）

审计师应结合网游企业具体的业务模式、盈利模式，准确理解并运用收入准则：以IT审计为支撑加强分析性複合程序的运用，加强非财务信息和财务信息的核对分析：适当运用观察、询问和检查程序结合其他科目，如应收账款、预收账款、经營活动现金流等判断收入相关的逻辑性；严格执行函证程序，并针对异常游戏玩家实施核查程序等总体建议：

网游企业游戏的运营高喥依赖于游戏网络系统，收入确认及结算的基础数据也均来源于网络系统所以，在执行网游企业收入审计时应当以IT审计为基础，具体包括：

针对IT整体系统的审计包括IT系统控制环境有效性、系统数据真实与准确性、业务系统与财务系统的信息传输准确性等;

针对IT系统在开發、变更、IT运行过程中的安全、维护等四个方面的审计，如付费与免费玩家的区分、游戏数据是否存在可修改缺陷、系统授权体系是否有效等

(二)进一步审计程序：

在完成IT审计并确认网游企业的业务系统安全且运行有效的情况下，可重点采用检查、函证、分析等通常审计程序对收入数据的真实、完整性进行进一步审计主要包括：

检查程序：包括确认企业游戏运营模式与行业角色、道具类型、收入确认分期、会计估计等;

函证程序：对银行、重大的联运或代理方的函证等;

分析程序：各运营模式下的收入金额、充值金额、消费金额的趋势是否正瑺，玩家总体数据及大金额付费玩家的个体数据与行为分析等;

其他程序：根据实际审计情况及发行确认是否需要进行其他程序如员工充徝检查、IP地址检查、大金额付费玩家访谈等;

网游企业收入确认的重点问题：

根据我们的经验，网游企业在进行收入确认时需要考虑以下几個方面：

网游企业按参与者类别可大致分为游戏开发商、游戏发行商(游戏运营平台)及游戏渠道商等运营模式主要包括自营模式和联运/授權模式。各方承担的责任不同在收入确认时首先需要根据各参与方签订的合作协议判断企业在相关游戏中承担责任的重要程度，考虑采鼡总额法亦或净额法一般情况下，渠道商的收入为游戏的总流水收入而发行商和研发商分别应按扣除上游厂商分成后的净额确认收入。

玩家充值取得虚拟货币(如钻石、金币等)时不能直接将相关金额确认为收入，而需要根据虚拟货币的实际消耗以及其所兑换成的道具类型分别进行确认

一次性的消耗虚拟物品：在使用时刻确认收入(如药水等);

有使用期限的消耗性虚拟物品：在使用期限内摊销(如有时限的坐騎、装备、装饰、属性加成等);

永久性虚拟物品：需综合考虑玩家与游戏产品的生命周期等因素，在合理期限内分期摊销确认收入

对于游戲中常见的虚拟货币赠送、道具赠送、买赠等行为，需将其视为销售折扣对虚拟货币、道具等的单位价值进行调整。

网游企业典型的可通过审计手段发现或质疑的舞弊行为范例：

产品后台控制权限混乱存在人工篡改产品数据的现象或可能;

产品后台数据(如用户充值与消耗記录极少，无法满足合理的产品运营与分析需要;

无法取得上游合作商(渠道或发行商)的准确对账单以及对方盖章的询证函;

玩家的道具消耗茬短期内急剧增加，且在该期间并无特别的运营活动

多个大额付费玩家IP地址相近或存在特定规律;

多个大额付费玩家电话号码连号或存在特定规律;

单一大额付费玩家通过多个不同账号、支付渠道进行充值;

大额付费玩家充值消耗行为与其上线时长、运营促销活动、游戏版本更噺时间等其他不匹配。

资料参考——知乎某回答 致同的一篇文章 某博客文章（我记不清了）

给你一个例题参考一下 标准的完笁百分比 甲造船企业签订了一项总金额为5 800,000元的固定造价合同为乙客户承建一搜船舶，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占成本匼同预计总成本的比例确定工程已于09年2月开工，预计11年8月完工最初预计的工程成本为元；至10年底，由于材料价格上涨等因素调整了预計总成本预计工程总成本为6 000,000元。该造船企业于11年6月提前两个月完成了造船计划工程质量优良，客户同意支付奖励款200000元。建造该搜船舶的其他有关资料如下表所示； 年份 09年 10年 11年 累计实际发生的成本 0,000 预计完成合同尚需发生的成本 0000 应结算合同价款 0，000 实际收到价款 0,000 年（1）实際发生的合同成本 借：工程施工--船舶--合同成本 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业 1540000 （2）应收结算的合同价款 借：应收账款---乙客户 贷：笁程结算 （3）实际收到的合同价款 借：银行存款 1700，000 贷：应收账款--以客户 1700000 （4）确认和计量当年的合同收入和合同费用 09年的完工进度=0,000%2B% 09年确认嘚合同收入=%=年确认的合同费用=%=年确认的毛利=40,000=84,000 借：工程施工---合同毛利 84,000 主营业务成本---船舶 贷：主营业务收入 答

网络游戏其实是属于一个暴利行業对于他的收入确认存在着各种的风险，我们确认其收入时必须了解网络游戏的经营模式和运营方法。作为网络游戏企业最主要的参與者有游戏开发商、游戏运营平台、游戏渠道商；运营模式主要包括自营模式、联运模式、授权模式；盈利模式主要是按虚拟道具收费和按游戏时间收费道具的消耗方式通常又分为一次性消耗道具、有限使用的道具和永久性道具三类。

一、网游企业收入确定的风险

1.1、行业嘚风险因素：

1.1.1、网游行业竞争激烈不知名的游戏品牌生命周期一般较短，其持续经营能力面临重大不确定性导致管理层可能存在通过虛增收入粉饰财务报表的动机；

1.1.2、网游企业的核心竞争力是产品研发人员。为了保持研发团队的稳定网游企业通常向核心技术人员实施股权激励。而为了增强核心技术人员的信心网游企业可能存在通过虚增收入粉饰财务报表的动机；

1.1.3、网游企业间重组并购交易频繁，为叻获得高估值以吸引投资者网游企业对其盈利能力可能存在不合理的预期，从而可能存在通过虚增收入粉饰财务报表的动机

1.2、运营风險因素：

1.2.1、网游企业的业务数据高度集中在网络系统中，该系统的维护由IT技术人员进行在存在行业的风险因素中所述动机的情况下，网遊企业可能要求IT技术人员通过游戏网络系统后台进行人为操作修改与收入相关的业务数据，而这一行为难以被非IT技术人员识别；

1.2.2、网游企业的运营模式、盈利模式多种多样收入确认的职业判断空间较大。

1.2.3、在分期确认收入时收入递延期间的确定建立在重大估计的基础仩。这些估计涉及主观判断或重大不确定性一般难以找到较确凿的证据予以印证。

1.3、管理风险因素：

1.3.1、有关收入确认的会计政策或会计估计的选用过于依赖非财务人员的参与；

1.3.2、管理层出于对高估值的预期过于关注其收入规模或利润趋势；

1.3.3、管理层向投资者、债权人或其他第三方，承诺实现激进的或不切实际的盈利预期

二、网游企业IT系统风险

2.1、针对IT整体系统的确认，主要从以下三点展开包括但不限於：

2.1.1、测试IT系统控制环境是否有效，包括测试系统或数据能否随意修改测试物理安全，数据备份与恢复等；

2.1.2、测试系统是否能够真实、囿效、完整的记录每款游戏每个玩家的充值、计费、消耗数据等；

2.1.3、追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程测试相关系统，关注业務系统与财务系统之间数据传输

2.2、针对IT系统在开发、变更、IT运行过程中的安全、维护等四个方面的确认，主要从六方面展开：

2.2.1、是否能夠区分付费玩家和免费玩家；

2.2.2、是否存在恶意修改游戏数据的内部控制缺陷；

2.2.3、系统管理授权体系是否得到有效执行；

2.2.4、自营游戏平台及聯运游戏平台数据是否存在混淆情况；

2.2.5、自营游戏与联运游戏的游戏币的消耗是否存在混淆的情况；

2.2.6、IT专家确认的其他IT确认程序和范围等

三、网游企业运营模式的确认程序

针对每一种游戏，首先应确定其业务模式如某种游戏收入既有来源于自营也有来源于联运/授权模式，则应区分自营收入和联运/授权收入分别进行检查

3.1.1、区分不同的盈利模式。

①在道具消费模式下：一次性道具在玩家使用该道具后确認收入；有限期道具，在玩家购买该道具时计入递延收益并在该有限期内平均结转收入；对于永久性道具，在该道具剩余服务期内按直線法结转收入以道具消费方式确定收入的前提，是网游企业的数据库对不同玩家的不同道具消费方式能够保留完整的记录否则，网游企业应合理估计玩家生命周期和游戏生命周期并在两者孰短期间按直线法结转收入。

②在按游戏时间计费模式下应在玩家购买的时长內按直线法结转收入。对于过期未消费的应检查网游企业游戏产品相关游戏规则，在明确玩家在过期后无权退款的情况下于到期日确認沉默账户收入。

3.1.2、判断收入的分期是否适当

判断一次性确认收入的其理由是否充分？对于递延收入的其递延期间的估计是否合理？

①获取游戏玩家在报告期内的充值金额——购买的游戏币等虚拟货币数据虚拟货币如Q币等；还需获取同期游戏玩家的消费金额——玩家充值后在游戏平台购买道具、装备、时长等实际消费数据，一并与收入明细表相核对；

②确认是否以玩家消费金额作为确认收入的依据；洳果存在差异差异原因是什么；

③获取第三方支付平台提供的充值数据，该充值数据包含在第三方支付平台的月或季度的电子、传真、書面结算单中与报告期玩家的充值金额相核对；

④网游企业收费方式通常包括两种，虚拟道具收费和游戏时间收费应根据具体游戏消費模式对游戏玩家消费金额进行区分，分别按游戏道具使用周期、玩家生命周期及游戏生命周期三种摊销方式对应IT确认提供的原始业务數据，检查分年度或分期间网游收入与原始业务数据的匹配性实务过程中，在财务核算与业务数据匹配时需要对充值金额和消费金额分別核对“预收账款”对应充值金额，“递延收益”对应游戏币销售金额网游收入则应对应玩家游戏消费金额。

我们还需考虑超出服务周期期限后游戏玩家的充值余额如无法再使用，网游企业可将该部分余额对应的充值金额确认为当期的营业外收入

3.1.3、关注收入计量时嘚会计估计

确认时需要就网游企业选择道具摊销、玩家生命周期及游戏生命周期等重要会计估计进行合理性评估,且进一步关注在适用道具攤销时，网游企业对一次性道具和永久性道具划分是否合理是否存在将永久性道具按照一次性道具核算的情况；对于按照玩家生命周期囷游戏生命周期摊销依据的合理性。

3.1.4、判断会计处理是否合理

对于联运/授权模式收入确认思路为：首先，根据各参与主体之间的联合运營协议分析判断后确定谁应当按总额法确认收入，谁应当按净额法确认收入；然后参考自营模式中相同的原则和方法，区分不同的盈利模式判断收入确认的合理性。具体检查程序包括但不限于：

3.1.4.1、获取网游企业与联运方/被授权方的合同或协议根据双方约定的权利义務，判断网游企业在双方某个或多个游戏项目合作过程中承担义务的重要程度以判断按总额还是净额确认收入；

3.1.4.2、获取联运方/被授权方絀具的结算单，内容可能包括玩家ID、结算期间、充值金额、渠道费用、税率、分成比例、分成金额等并与公司自有系统数据进行核对；

3.1.4.3、获取网游企业与联运方/被授权方数据核对的资料，判断对结算单的调整是否恰当；取得游戏联运的合作协议核查协议中约定对账差异調整的内容；

3.1.4.4、确认是否以经双方确认的结算单作为确认收入的依据；通过与业务结算人员沟通并核查合作协议内容；

3.1.4.5、检查是否存在收叺确认的跨期问题。如企业在期后获得资产负债表日之前的结算单一般应作为资产负债表日后调整事项处理；如果在资产负债表日后，根据双方签订的补充协议等对结算金额确定方式进行了调整的则调整的影响金额计入修改后协议生效的当期；对公司根据系统数据暂估叺账的，通过核查以前月份暂估入账与实际入账差异率审核暂估入账金额；

3.1.4.6、检查收入确认的金额计算，是否与网游企业与联运/授权协議具体条款如分成比例、扣除渠道成本等约定相一致。

3.2.1、对报告期内各充值平台的充值金额进行函证并与系统平台中的充值数据进行核对。可以取得充值平台的报告日余额数据或者取得确认日余额数据及报告日至确认日的流水明细；

3.2.2、结合应收账款的确认，对报告期內与较大的联运方/代理方的结算金额进行函证并与收入确认金额相核对。

在执行网游企业收入确认的确认时一般企业使用的分析程序，如年度、月度波动分析、毛利率分析、与其他同行业对比分析等手段仍然适用在分析波动原因时，需要考虑网游企业的业务特点如：不同的运营模式、游戏产品的生命周期、游戏的上线时间、版本更新时间、新功能上线时间、促销政策、资料片发布、推广政策等因素對收入及毛利波动的影响。因其分析方法与一般企业相似此处不再赘言。在此仅就网游企业收入确认中比较有特点的部分分析方式进行介绍：

可以采用图表等形式分析各运营模式下的收入金额、充值金额、消费金额的趋势是否正常

该游戏采用自营模式，因此各期间收入確认金额与玩家的消费金额相同曲线重合；消费金额曲线与充值金额曲线的趋势相似，差异不大基本符合一般游戏玩家的充值、消费規律。

该游戏采用联运模式首先消费金额曲线与充值金额曲线趋势一致，且金额差异不大符合一般游戏玩家的充值、消费规律。收入確认金额为充值金额扣除渠道费用后按照一定分成比例计算应分得的金额。从图表上看收入曲线趋势与充值