大学审计第十二章节 销售跟收款循环审计

注册会计师李文对A公司2000年度的销售收入进行分析性复核时发现本年度的销售收入比上年明显减少时，对照在前期调查了解到得A公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况李文认为销售收入的完整性值得怀疑，于是他抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，發现其原始凭证中有销货发票的记账联而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计120万元针对这种情况，李文询问了有关当事人并向應付账款的对方企业函证，结果发现A公司将企业正常销售收入反映在“应付账款”中作为其他企业的暂存款处理。 导入案例 注册会计师應对此执行什么样的审计程序少计销售收入的可能途径有哪些？ 收入循环图 第一节 销售与收款循环概述 二、涉及的账户与交易种类 （1）銷售（现销与赊销） （2）现金收入 （3）销售退回与折让 （4）坏账冲销 （5）坏账准备 第二节 控制测试和交易的实质性程序 注册会计师了解和評估内部控制的基本思路是 （1）建立于销售交易审计目标相关的风险评估框架 （2）识别销售交易的关键控制点及其弱点 （3）将已识别的关鍵控制点及其弱点与审计目标联系起来 （4）通过评价每个审计目标的关键控制点和弱点来评估每个审计目标的控制风险 第二节 控制测试囷交易的实质性程序 一、了解和评价销售交易的内部控制 （一）充分的职责分离 内部控制：例如：主营业务收入账和应收账款账分离登记；销售单的编制和销售发票的开具分离；赊销批准职能和销售职能分离 控制测试： 观察 、询问 （二）恰当的授权 内部控制： （四个关键点嘚授权） 第一、赊销必须在销售之前进行适当授权 第二、发货的授权 第三、销售价格、条件、运费、折扣的授权 第四、审批人只能在授权范围内审批 控制测试：检查 （三）充分的凭证和记录 内部控制：①建立和健全各环节的凭证，比如：销售单、提货单、销售发票等②建竝和健全各种账簿，并及时登账 控制测试：检查 （四）凭证的预先编号 内部控制：各种凭证应顺序编号 控制测试：检查凭证看其编号是否连续 （五）按月寄出对账单 内部控制：由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员向顾客寄发对账单 控制测试：观察、检查 （六）內部核查程序 内部控制：由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的记录和处理 控制测试：检查 案例简介1 被告人陈某原系A集团公司双氧水分厂销售人员，2000年3月陈某以其兄的名义登记注册了大全染化有限公司，开展销售双氧水业务至2001年年底大全染化公司累计共欠A集团公司贷款125400元，其中2000年9月份，被告人陈某就利用自己手中临时掌握赊销货物的权利分4次将40吨双氧水价值72000元赊销到其兄得公司。 2002年该集團公司组织清理回收外欠货款时，被告人陈某作为清收欠款小组成员负责清理大全染化所欠货款在此清欠过程中，被告人陈某带领两名笁作人员到大全染化公司公司已人去屋空，于是被告人陈某向集团公司领导谎称大全染化公司已解散，法人不知去向欠款已无法追囙。据此集团公司将此欠款列为呆死帐 案例分析1 A集团公司双氧水分厂之所以被销售人员陈某钻空子，是因为其内部控制存在漏洞从案唎中可以看到，企业的赊销未经严格审批是造成最终坏账的根源。企业内部控制制度明确规定赊销之前必须经信用人员签字，而信用審批人员与销售人员必须岗位分离 案例分析1 另外，对于坏账的审批必须经严格核实，核实对方是否无偿还能力的执行人员应当以企業的销售人员和财务人员岗位分离。但该企业的销售人员带领两名工作人员到其兄的公司故意造成人去屋空的假象，并谎称公司已解散在严格的内部控制下，即使核实坏账时对方人去屋空也应当通过法律手段要回欠款。在确定欠款确实无法收回的情况下才能确认坏账坏账时应填制书面的坏账审批表。审计人员对企业的应收账款进行审计时必须先明确相关制度的健全程度。 文勇军为西南地区五钠厂銷售员2000年1月，文勇军等人到澳门赌博欠下不少赌资，于是产生截留货款清偿债务的念头他伪造了五钠厂财务专用章，虚造了专款证奣于2001年3月7日从西安南风日化公司将五钠厂24万余元货款支取前往澳门赌博，从此他滑向犯罪深渊不能自拔。2001年3月至2003年4月30日文勇军利用茬公司做销售员的职务之便，采取伪造财务专用章、虚造专款证明等方式多次从与本公司有业务往来的省外公司转移货款，金额共计1850余萬元再通过其他企业或者地下钱庄，单独或伙同情人张静、同学张殿元侵占这些公款到澳门豪赌

　　一、单项选择题（共40题，每小题1分共计40分）

　　1.企业会计核算的基础是：（）

　　2.会计六要素的计量中，最基本的是：（）

　　3.资产计量最重要的基础是：（）

　　4.《现金管理暂行条例》的颁发部门是：（）

　　D.全匡人大常委会

　　5.采用托收承付结算方式的收款人办理托收时，无论采用邮寄划款还是电報划款的托收承付凭证的第二联都是：（）

　　6.某企业于2003年5月2日将3月23日开出并承兑的6个月商业汇票到银行贴现，票据面值为100000天票面利率为10%，银行贴现率为12%则该企业贴现净额为：（）

　　7.自制原材料完工入库，应填制材料入库单同时会计分录记为：（）

　　贷： 其他業务支出

　　8.随同商品出售并单独计价的包装物，会计处理时：（）

　　A.借： 营业费用

　　B.借： 其他业务支出

　　C.借： 生产成本

　　D.借： 營业外支出

　　9.企业计提存货跌价准备时应借记：（）

　　10.A公司2002年5月2日以现金购入B公司股份20000股，每股价格15元购入过程中支付相关税费2000え，并准备长期持有B公司2002年4月1日宣告分派2001年度现金股利，每股0.1元则A公司此项投资的初始成本是：（）

　　11.短期投资转为长期投资时，應怎样结转：（）

　　C.投资成本与市价孰低

　　12.企业购入到期还本付息的债券时按期计提的利息借方科目应记入：（）

　　13.下面哪项不需计入企业固定资产帐目：（）

　　A.融资租入固定资产

　　B.经营性租入固定济产

　　C.经营性租出固定资产

　　D.不需用固定资产

　　14.无偿调叺的固定资产，其贷方应记入：（）

　　15.A公司一项固定资产的原价为12000元预计使用年限为5年，预计净残值300元按双倍余额递减法计算第四姩的折旧额为：（ ）

　　16.企业发生在建工程减值时，借方应记：（）

　　17.无形资产摊销时借方应记：（）

　　18.甲企业有一笔应付款项确萣无法支付，应予转销则其贷方应记：（）

　　19.某小规模纳税企业本期购进原材料一批，支付的增值税款为30000元本期销售一批产品，销售价格总额 （含税） 为800000元增值税征收率为6％，则该企业应缴增值税为（计算过程中保留两位小数）：（）

　　20.某企业福利部门领用产品┅批自用该产品的账面价值20000元，市场价为40000元（不含增值税）该企业适用的消费税率为10%，增值税率为17％则应计入应付福利费科目的金額为：（ ）

　　21.下列不属于缴纳营业税行业的是：（）

　　22.A企业发行债券用于建造固定资产，在建设期内计提的应付债券利息应记入：（）

　　23.企业通过补偿贸易业务，引进设备其生产的产品用于还款时，还款的会计分录为：（）

　　A.借： 长期应付款

　　B.借： 长期应付款

　　C.借： 长期应付款

　　D.借： 长期应付款

　　24.对于投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分应记入：（）

　　25.A公司对B公司的投资占B公司注册资本的60％，2000年B公司接受其他单位捐赠的机器一套价值30000元，则2000年B公司接受捐赠时A公司的会计处理应为：（）

　　A.借： 长期股权投资——B公司30000

　　贷：资本公积——股权投资准备30000

　　B.借： 长期股权投资——B公司30000

　　贷： 资本公积——其他资本公积30000

　　C.借： 长期股权投资——B公司18000

　　贷： 资本公积——股权投资准备18000

　　D.借： 长期股权投资——B公司18000

　　贷： 资本公积——其他资本公积18000

　　26.企业将法定分益金用于集体福利设施支出，应按照实际发生的金额进行处理会计分录为：（）

　　A.借： 盈余公积——法定公益金

　　贷： 应付福利费——盈余公积转入

　　B.借： 盈余公积——法定公益金

　　贷： 资本公积——盈余公积转入

　　C.借： 盈余公积——法定公益金

　　贷： 盈余公积——任意盈余公积

　　D.借： 盈余公积——任意盈余公积

　　贷： 盈余公积——法定公益金

　　27.企业销售原材料，在記录收入的同时应将成本结转到：（）

　　28.某企业采用分期收款方式销售产品一批，则在发出商品时会计处理的借方应记：（）

　　D.汾期收款发出商品

　　29.某企业于2000年I1月1日接受一项安装任务，安装期3个月合同总收入200000元，至年底已预收款项120000元实际发生成本70000元，预计还會发生成本30000元该企业2000年度应确认的收入是：（ ）

　　30.下列项目中，会计上作为销售商品处理的是：（）

　　A.以商品进行投资

　　C.企业将產品捐赠给希望工程

　　31.下列不是管理费用科目核算的项目是：（）

　　32.某企业12月份结转本月应付职工工资100000元其中：生产工人工资70000元，車问管理人员工资5000元企业自设的销售机构人员工资5000元，行政管理人员工资20000元则本月应计入基本生产成本科目的工资数额为：（）

　　33.丅列不应记入财务费用科目的项目是：（）

　　A.退休人员参加医疗保险的医疗保险基金

　　34.下列哪些项目不属于营业外收入：（）

　　A.原材料销售收入

　　B.没收的包装物押金

　　D.非货币性交易收益

　　35.某企业2000年度主营业务利润500000元，其他业务利润50000 元投资净收益20000元，发生管理費用60000元 营业费用10000元，财务费用-10000元非货币性交易收益20000元，则该企业本年度营业利润为：（）

　　36.某企业2000年度税前会计利润为200000 元该年度企业存在以下情况： 核定的全年计税工资总额为120000元，实际发放为135000元该企业固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为60000元按税法规定采用姩数总和法，本年折旧额为78000元则该企业2000年度应税所得额为：（）

　　37.下列项目不需在现金流量表的支付的其他与经营活动有关的现金项目中反映的是：（）

　　A.支付的再建人员工资

　　B.支付的统筹退休金

　　38.一年内到期的委托贷款，其净额应在资产负债表中的那个项目反映：（）

　　B.一年内到期的长期投资

　　39.某企业本期上交教育费附加8000元印花税3000元，土地增值税3000元支付增值税进项税额50000元，预交营业税5000え耕地占有税（用于固定资产投资）10000元，则在现金流量表中支付的各项税费项目应为：（）

　　40.下列那项是涉及现金收支的投资和筹资嘚活动：（）

　　B.一年内到期的可转换公司债券

　　C.融资租入固定资产

　　二、多项选择题 （共20题每小题1分，共计叨分多选。少选或錯选均不得分）

　　1.下面哪些是会计确认的标准（）

　　2.会计计量的属性主要有（ ）

　　A.历史和现行成本

　　3.下面哪些事项可以使用现金（）

　　B.向农民收购农丰品

　　C.购买国家规定的专控商品

　　4.企事业单位的存款账户分为四类其中有（）

　　5.下面哪些属于商业流通企業购入商品的实际成本（）

　　D.应计入商品成本的税金

　　6.低值易耗品科目下的明细科目包括（）

　　A.在用低值易耗品

　　B.在库低值易耗品

　　C.低值易耗品盘盈

　　D.低值易耗品摊销

　　7.投资按其目的分为（ ）

　　8.下面哪些固定资产不需计提折旧（）

　　A.季节性停用的生产设備

　　C.未使用的机器设备

　　D.非生产经营用固定资产

　　9.下列哪些税种需通过 应交税金科目核算（）

　　10.下列哪些项目属于预计负债（）

　　D.对外提供的担保

　　11.留存收益主要包括（ ）

　　12.资本金按投资主体的不同，可分为（）

　　13.下面哪些销售不应在发出商品时立即全部確认为收入（）

　　14.销售按企业经营业务的主次不同分为（）

　　15.企业在进行成本核算时应遵循的原则包括（）

　　A.权责发生制原则

　　B.劃分收益性支出与资本性支出原则

　　16.下列哪些项目属于企业的营业外支出（）

　　17.下列在所得税纳税调整时属于永久性差异的项目有（）

　　A.利息支付额差异

　　B.企业的罚没款项

　　C.计提折旧额的差异

　　18.下列哪些资产负债表项目应根据科目明细余额填列（）

　　19.下列哪些事项需要在会计报表附注中进行披露（）

　　A.本年度企业建造合同按完工百分比法确认收入

　　B.所得税采用递延法核算

　　C.坏账损失采鼡直接转销法

　　D.无形资产的摊销年限由10年减少为8年

　　20.下列应包括在利润表中主营业务税金及附加项目的有（）

　　三、判断题 （共40题每小题1分，共计40分）

　　l.会计核算是以净资产为主要计量单位（）

　　2.资产、负债、利润三要素是会计计量的基本内容。（）

　　3.货幣量度是会计计量的唯一计量单位（）

　　4.库存现金的最高限额为30天日常零星开支所需。（ ）

　　5.从开户银行提取现金应由本单位总經理签字盖章才可办理。（）

　　6.企业销售商品的货款应进入专用存款账户（）

　　7.其他应收款不需计提坏账准备.（ ）

　　8.盘盈的存货應计入营业外支出.（ ）

　　9.委托加工材料科目期末借方余额，反映的是企业委托外单位加工但尚未加工完成物资的实际成本（）

　　10.企業短期投资于股票时，其实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利不应构成投资成本（）

　　11.采用成本法核算长期投资时，長期股权投资的账面价值在任何情况下都不发生变化（）

　　12.采用权益法核算长期投资时，合同没有规定投资期限的初始投资成本超過应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不低于10年的.期限摊销（）

　　13.企业为取得固定资产而缴纳的契税，不需计入固定资產价值（）

　　14.在固定资产改良过程中发生的变价收入，应通过营业外收入科目核算（）

　　15.年数总和法作为加速折旧法，在计算折舊额时不考虑固定资产的残值收入（）

　　16.企业自创的商誉应作为无形资产入账。（）

　　17.企业销售房屋建筑物等不动产，缴纳的营業税应计入管理费用（）

　　18.企业应付租金在其他应付款科目核算。（）

　　19.预收货款不多的企业其发生的预收贷款，可通过应收帐款科目核算收到预收款时，借记应收帐款科目（）

　　20.企业核算矿产资源补偿费时，通过其他应交款科目核算（）

　　21.加班工资应計入工资总额。（）

　　22.在我国企业发行债券有面值发行和溢价发行两种方式，不允许折价发行（）

　　23.长期借款科目应按照贷款单位设置明细帐，并按借款种类进行明细分类核算（）

　　Z4.法人资本金是指企业在生产经营中自行累积的盈余。（）

　　25.因为企业接受捐贈的资产所有权已经属于企业，所以应作为留存收益供投资者分配。（）

　　26.利润分配——未分配利润科目期中有余额期末没有余額。（ ）

　　27.企业销售商品时收取的增值税款不作为企业的收入处理（）

　　28.已确认收入的销售商品退回，应冲减期初的未分配利润（）

　　29.企业发生在收入确认之前的销售折让，应记入财务费用科目（）

　　30.一次销售若干果岭券，应在收到款项时记入递延收益科目以后分次确认收入，合同期满未消费的果岭券应冲减递延收益，款项退回购买者（）

　　31.企业发生的无法直接判断应归属成本核算對象的间接费用，应先在制造费用中归集（）

　　32.车间管理人员的工资应计入管理费用。（）

　　33.购买股票发生的支出不作为企业的生產费用（）

　　34.营业利润不包括企业获得的补贴收入。（）

　　35.企业应纳所得税额等于本年度利润总额乘以适用的所得税税率（）

　　36.本年利润科目年末应无余额。（）

　　37.企业购入到期还本付息债券应收的利息不包括在资产负债表中的应收利息项目内。（）

　　38.应收账款科目所属明细科目期末有贷方余额的应在资产负债表预收账款项目内填列。（）

　　39.预提费用科目期末如有借方余额应以负数茬资产负债表内完全反映。（）

　　40.企业购买股票实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利应在现金流量表的投资所支付嘚现金项目中反映。（）