2012年高级会计师考试案例分析模拟题及答案六
【高级会计师考讯】2012年高级会计师
　(一)东方公司是一家从事电子产品生产销售的企业，该公司2011拟并购当地另一家同类型的公司&&黄河公司。并购前，两家公司不存在关联方关系。并购后，东方公司存续，黄河公司解散。
　　(1)合并前两家公司的主要财务数据如下：
净利润（万元）
普通股数（万股）
股东权益（万元）
市盈率（倍）
(2)东方公司和黄河公司的股票面值均为1元。如果合并成功，估计新的东方公司每年将因规模效益减少费用1 000万元。
　　(3)东方公司打算以增发新股的方式以1股换4股黄河公司股票完成合并。
　　(4)假设两家公司的企业所得税税率均为30%。
　　要求：
　　(1)判断该并购属于那种方式?(至少回答出两种方式)
　　(2)计算合并前两家公司各自的每股收益、每股净资产、每股市价和市净率。
　　(3)计算合并成功后新的东方公司的每股收益。
　　(4)假设黄河公司在2009年实施股权激励计划，公司管理层等有关人员共获得100万份股票期权，行权价格5元/股，行权条件为在公司服务满5年。根据有关规定分析：黄河公司在被东方公司合并后，股权激励计划是否继续有效?如果无效，解释理由。如果有效，股票期权数量和行权价格是否需要调整?如何调整?给出调整结果。
　　(5)说明在本次合并中，是否有可能产生商誉?如果不可能，简要解释原因;如果可能，说明在什么情况下产生商誉?
　案例分析题二(本题10分)
　　A上市公司于日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业100%股权。假定不考虑所得税影响。有关资料如下：
　　(1)合并前A公司股本2 000万元，B企业股本1 500万元。A公司、B企业每股普通股的面值均为1元。A公司可辨认净资产账面价值总额2亿元，B企业可辨认净资产账面价值总额6亿元。
　　(2)A公司普通股在日的公允价值为15元，B企业每股普通股当日的公允价值为30元。
　　(3)日，A公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业全部股权。
　　(4)日，A公司除非流动资产公允价值较账面价值高5 000万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。
　　(5)假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。
　　(6)B企业2009年实现合并净利润2 000万元，2010年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润为8 000万元，自日至日，B企业发行在外的普通股股数未发生变化。
　　要求：
　　(1)从会计角度判断该企业合并中的购买方和被购买方。
　　(2)确定该项合并中购买方的合并成本。
　　(3)计算合并商誉。
　　(4)计算合并日的合并财务报表中普通股的股数。
　　(5)计算合并报表中2010年基本每股收益以及比较报表中2009年的基本每股收益。
　　案例分析题三(本题10分)
　　日，天健股份有限公司(下称天健公司)与某外商签订了销售合同，合同约定天健公司将于日将塑料制品销售给该外商。经计算生产该批塑料制品需甲材料4 000吨，签订合同时甲材料的现货价格为9 000元/吨。
　　天健公司担心甲材料价格上涨，经董事会批准，在期货市场买入了9月份交割的4 000吨甲材料期货，并将其指定为塑料制品生产所需的甲材料的套期。当天甲材料期货合约的价格为9 000元/吨。甲材料期货合约与天健公司生产塑料制品所需要的甲材料在数量、品质和产地方面相同。
　　日，甲材料的现货价格上涨到12 000元/吨，每吨价格上涨了3 000元，期货合约的交割价格为12 100元/吨。当日，天健公司购入了4 000吨甲材料，同时将期货合约卖出平仓。
　　天健公司对上述期货合约进行了如下会计处理：
　　(1)将该套期划分为现金流量套期。
　　(2)将该套期工具利得中属于有效套期的部分，直接计入了当期损益。
　　(3)将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入所有者权益。
　　(4)在塑料制品出售时，将套期期间计入资本公积的利得金额，转入了当期损益。
　　要求：
　　1.分析、判断该套期是否符合运用套期保值会计的条件。
　　2.分析、判断天健公司对上述业务的会计处理是否正确，并说明理由。
案例分析题四(本题10分)
　　锦江公司是一家大型国有控股集团公司，控制甲乙丙三家境内上市公司，集团公司为了改善治理机构，建立良好的激励和约束机制，要求甲乙丙三家公司着手股权激励机制。三公司的激励机制具体设计如下：
　　资料一：甲是一家从事生物工程的上市公司，公司股本总额为6000万，其中锦江公司持有比例为55%。由于最近三年公司业绩发展迅速，按照集团公司的要求，于日的股东大会审议通过了股票期权激励制度。具体方案如下：
　　(1)公司于3月10日授予公司董事(包括独立董事)、监事(包括监事会主席)和高级管理人员等待期为2年的800万股票期权。董事会成员共11人，其中外部董事3人(均来自控股公司)、独立董事3人，薪酬委员会3人中1人为公司副总经理(执行董事)。日公司将发布2009年度财务会计报告，该报告被注册会计师出具了保留意见的审计报告。
　　(2)公司打算回购股份一半的股票期权(即400万股)作为股权激励的股票来源。
　　(3)核心技术骨干王某虽然于2008年在甲上市公司工作时曾经因泄密公司重大商业机密被中国证监会予以行政处罚，但是加入公司以来表现优秀，为公司创造了大量的业绩，因而破格授予股票期权。
　　(4)公司总经理李某为公司业绩的发展贡献突出，为表彰其突出表现，决定授予其100万的股份。由于董事会成员一致认可，对于其特殊表彰不必经过股东大会的特别批准。
　　资料二：乙公司是一家主营游戏开发的上市公司，公司主营业务风险较高。2009年12月，乙公司披露了股票期权计划如下：
　　(一)股票期权的条件
　　根据公司《股权激励计划》的规定，可行权条件为：
　　1.2010年年末，公司当年可行权条件为企业净利润增长率达到18%;
　　2.2011年年末,公司可行权条件为企业2010年~2011年两年净利润平均增长率不低于15%;
　　3.2012年年末,公司可行权条件为企业2010年~2012年3年净利润平均增长率不低于12%;
　　(二)股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格
　　1.股票期权的授予日：日。
　　2.授予对象： 董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董事会秘书、财务总监以及核心技术及业务人员等20人(名单略)。
　　3.行权价格：本次股票期权的行权价格为3元/股。
　　4.授予数量：授予每个激励对象20万份股票期权，标的股票总数占当时总股本的0.5%。(-0=18 -2-0 =16 -2-2=14)
　　根据乙公司测算，其股票期权在授予日的公允价值为5.40元/份。 2010年乙公司净利润增长率为16%，有2名激励对象离开，乙公司预计2011年将保持快速增长，日有望达到可行权条件;另外，企业预计2011年没有激励对象离开企业。 2011年甲公司净利润增长率为12%，有2名激励对象离开，乙公司预计2012年将保持快速增长，日有望达到可行权条件;另外，企业预计2012年没有激励对象离开企业。 2012年甲公司净利润增长率为10%，有2名激励对象离开。 日，甲公司激励对象全部行权。
　　资料三：2010年初，丙公司为其200名管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在日之前行使。丙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如表所示：
　第一年有20名职员离开丙公司，公司估计三年中还将有15名职员离开;第二年又有10名职员离开公司，公司估计还将有10名职员离开;第三年又有15名职员离开。第三年末，有70人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有50人行使了股份增值权。第五年末，剩余35人也行使了股份增值权。
　　要求：
　　(1)如你是甲公司的财务顾问，请针对资料一甲公司有关争论的焦点并依据我国股权激励相关法规予以逐个点评。
　　(2)分析、判断资料二属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付?简要说明理由。
　　(3)分析、判断乙公司股票期权的可行权条件是市场条件还是非市场条件。
　　(4)编制乙公司2010年、2011年、2012年相关会计分录。
　　(5)假定乙公司在授予日后第二年修改授予日的股票期权公允价值为每股8元， 授予日的权益工具的数量不变，B公司2011应如何处理?
　　(6)丙公司在2011年确定相关的费用时，应采用哪一公允价值?并简要说明理由。
　　(7)说明丙公司年和年的会计处理方法异同。
　　案例分析题五(本题12分)
　　甲卫生防疫疾病控制中心(下称防疫中心)系某市卫生局所属的事业单位，尚未实行国库集中收付制度。2011年市卫生局财经检查小组在对该中心2010年财务收支、国有资产管理进行检查时发现下列事项：
　　(1)为了应对甲型H1N1流感流行的趋势，防疫中心向市卫生局申请增拨500万元财政资金用于购买专项设备(该金额超过了规定限额)，市卫生局经审查批准了防疫中心的申请。
　　日，防疫中心收到财政资金500万元，通过政府采购程序购入了4台专用设备，支付了采购资金450万元。防疫中心在对该事项进行会计处理时，将拨入的财政专项资金500万记入其他收入;购入的专用设备，在增加固定资产450万元的同时，增加了专用基金450万元;将剩余的、可以留归本单位使用的50万元拨入专款转入了其他应付款。
　　(2)防疫中心将按照核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的资金50万元，用于日常经费支出。取得资金时，防疫中心将其记入了财政补助收入，在支付办公费用等购买商品和接受服务时，将其记入了事业支出。
　　(3)防疫中心在中心主任李某的主持下通过了一项动议，将防疫中心的一台账面价值为200万元的旧设备对外投资。该投资项目是防疫中心为了开拓业务，与某制药公司达成协议，合作生产流感疫苗。根据协议规定，防疫中心投入的设备按照账面价值作价200万元，投入后在新成立公司持股比例为15%。投资时同类资产按照同等新旧程度评估价值为150万元。
　　防疫中心投出资产时，一方面减少固定资产200万元，同时减少固定基金200万元，除此之外，未作其他账务处理。
　　(4) 防疫中心为了广开财路，经防疫中心管理层批准，责成后勤部门将一部分闲置的办公场所出租，取得租金收入80万元，未纳入统一的账目进行核算和管理，由后勤部门保管，用来发放全体员工的奖金以及度假旅游经费。
　　(5) 防疫中心与制药公司联营投资后，将收到的分回利润30万元计入了经营收入。
　　要求：
　　1.根据国有资产管理的规定，判断上述各项的处理是否正确;如不正确，请说明理由。
　　2.根据《事业单位会计制度》，分析、判断上述各项的会计处理是否正确;如不正确，请说明正确的会计处理。
　　3.根据财政部《政府收支分类改革方案的通知》，分析、判断防疫中心收到的拨入专项设备款和纳入经费预算的日常经费，按支出功能和按支出性质应如何进行分类。
　　案例分析题六(本题10分)
　　为了提高政府机关的办事效率，创建人民满意的服务型政府，某省人民政府对所属的政府各部门开展公共支出绩效评价，有关情况如下：
　　(1)对于卫生防疫部门，其主要职责是保障人民的生命安全，防范各种剧烈传染病的扩散和传播，对各种传染源进行监测、分析和控制。为此，2009年某省所属的A城市和B 城市分别投资5 000万元和2 000万元资金用于卫生防疫事业。
　　(2)对于工商行政管理部门，其主要职责是贯彻执行国家有关工商行政管理的法律、法规、方针政策，依法组织管理工商企业的登记注册，负责监督管理企业的经营行为，对企业进行年检等。作为政府对社会提供服务的窗口，其服务质量的高低，代表了政府的形象，因此，应该在工商行政管理中做到高效办事、微笑服务，让人民满意。为此，2009年某省所属的A城市和B 城市分别对企业到工商行政管理部门来办事的人员发放问卷调查，对机关办事效率、服务态度等是否满意进行调查。
　　(3)对于劳动与社会保障部门，其主要职责是负责劳动制度改革、劳动合同管理、下岗失业人员再就业、企业职工工资宏观管理、依法行使对用人单位的监督检查等。其中，下岗失业人员再就业成为社会关注的焦点。为此，2009年某省所属的A城市和B城市开展了下岗失业人员再就业培训，取得了很大的成绩。
　　①A市现有14 000名下岗失业人员，2009年全部参加了再就业培训，培训内容包括服务礼仪、厨艺等职业技能，共发生培训费用280万元，全部由财政拨付。经过职业技能培训，这些下岗失业人员中有12 000人实现了再就业。
　　②B市现有下岗失业人员4 000人，2009年也全部参加了再就业职业技能培训，共发生培训费用60万元。经过再就业培训，在4 000名下岗失业人员中有3 800人实现了再就业。
　　要求：
　　1.分析、判断对卫生防疫部门适宜采取何种绩效评价方法，并简要说明理由。
　　2.分析、判断对工商行政管理部门适宜采取何种绩效评价方法，并简要说明理由。
　　3.分析、判断对下岗再就业培训适宜采用何种绩效评价方法，并简要说明理由。
　　4.分别计算A城市和B城市的人均培训成本和下岗失业人员培训后的再就业率，并指出哪个城市为最佳再就业培训城市。
案例分析题七(本题18分)
　　泰山股份有限公司(以下称泰山公司)是在中国境内上市的公司，对内部控制的建立和实施一直非常重视，2011年3月中兴新世纪会计师事务所接受委托对泰山公司2010年度的内部控制进行审核。中兴新世纪会计师事务所通过检查泰山公司内部管理制度汇编、员工手册、组织结构图、业务流程图、岗位描述和权限指引等内部资料并结合询问、观察和穿行测试收集的部分内部控制，资料如下。
　　资料1：注册会计师从泰山公司董事会会议记录中发现以下陈述：
　　(1)内部控制建设有助于及时识别和防范风险以完全保证公司战略目标的实现;
　　(2)如果公司建立了健全的内部控制并有效按照内部控制执行就可以消除员工舞弊，这一点对公司的可持续发展十分重要;
　　(3)公司建立的内部控制制度应具有客观性和严肃性，不能更改。
　　资料2：泰山公司监事会强调指出，内部控制的实施不是某一个领导的事情，也不是某一个员工的事情，是公司全体员工的事情，包括董事会、各级管理层和所有的员工都有责任，人人有责任。
　　资料3：泰山公司对审计委员会的内部控制职责描述记录如下：
　　(1)审核公司内部控制及其实施情况并定期向中兴新世纪会计师事务所报告，做好对外的沟通和协调工作;
　　(2)负责公司内部审计部门的工作，编写内部控制审计报告;
　　(3)处理公司投诉与举报，督促公司建立畅通的投诉与举报途径。
　　资料4：泰山公司对出纳工作岗位特别规定如下：
　　(1)出纳员可实行强制休假制度，休假期间应办理好交接手续，相关工作由记账会计负责;
　　(2)出纳员对库存现金要做到&日清月结&，对&白条抵库&情形应定期向内部审计部门报告;
　　(3)出纳员至少每月编制一次银行存款余额调节表，并由其核对检查;
　　(4)出纳员的个人名章最好交给财务负责人保管;
　　(5)为了便于管理和协调，出纳员应由财务处长的直系亲属担任。
　　资料5：泰山公司对各个业务环节的岗位职责进行了明确的规定，其中部分规定如下：
　　(1)供应商确定与采购合同订立可以由一个人同时负责;
　　(2)销售经理负责批准赊销，并亲自注销坏账;
　　(3)仓库管理员负责保管存货，并有处置破损商品的权限;
　　(4)负责应收账款记账的会计应每月定期向本市到期客户收取现款。
　　资料6：泰山公司对风险评估作出以下要求：
　　(1)泰山公司管理层表明，公司应尽一切办法、不惜一切代价来消除评估的风险;
　　(2)泰山公司应拒绝与不诚信的客户打交道，同时表示坚决不为任何往来单位提供担保，这是公司重要的降低风险措施;
　　(3)泰山公司2011年计划采用联营和增发新股来回避风险。
　　要求：
　　请根据《企业内部控制基本规范》及其应用指引，对注册会计师了解到的上述资料1至资料6的各种情形予以分析，分别指出内部控制的观点或做法是否存在不当之处，并分别简要说明理由。
　案例分析题八(本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)
　　泛海公司的有关资料如下：公司是一家国有企业，由于公司所从事的煤炭生产属于夕阳产业，公司希望能够进入新的行业。根据目前我国政府政策支持的力度，公司判断未来新能源产业风能发电必然会有很好的发展前景。但是，如果公司自主开发实施风能发电，其发展速度远远不能达到现有行业发展，故公司决定实施并购，希望通过吸收合并一家风能发电企业。公司详细的制定了相关的并购战略规划，经过搜寻并购目标，公司确定万达公司为潜在的并购对象。公司进行了详细尽职调查，并将调查结果报经公司董事会和股东大会审核。
　　(1)为了评价万达公司的经营状况以确定是否合并，泛海公司采用了EVA评价方法进行测评，已知万达公司2009年资产负债表和利润表如下：
　　资产负债表
　　编制单位：万达公司 日 单位：百万元
负债和股东权益
流动资产：
流动负债：
交易性金融资产
交易性金融负债
应付职工薪酬
其他应收款
一年内到期的非流动资产
其他应付款
其他流动资产
流动资产合计
一年内到期的非流动负债
流动负债合计
非流动资产：
非流动负债：
可供出售金融资产
持有至到期投资
长期股权投资
长期应付款
长期应收款
专项应付款
递延所得税负债
其他非流动负债
固定资产清理
非流动负债合计
股东权益：
长期待摊费用
递延所得税资产
其他非流动资产
未分配利润
非流动资产合计
减：库存股
股东权益合计
负债和股东权益总计
　　编制单位：万达公司 2009年度 单位：百万元
一、营业收入
减：营业成本
营业税金及附加
资产减值损失
加：公允价值变动收益
二、营业利润
加：营业外收入
减：营业外支出
三、利润总额
减：所得税费用
四、净利润
　　(1)若公司资产负债表中的&在建工程&均符合主业规定。2009年研究与开发支出计入当期管理费用共800百万元，当期符合资本化条件的无形资产200万元;处置战略性长期股权投资收益400万元，财务费用中约一半为利息费用。公司采用国资委规定的加权平均风险收益率5.5%作为资本成本，所得税率为25%。如果以EVA作为评价是否并购的唯一标准，请判断该公司是否能够实施并购?
　　(2)试说明EVA经济涵义?在实务中有何局限?
　　(3)已知泛海公司和万达公司合并前没有关联关系，若泛海将全资收购万达，合并后将注销万达公司法人实体地位。日，泛海公司在没有支付全部款项的前提下全面接管了万达公司，并办理了相关的产权转让手续。合并时泛海公司按照1:2的股权比例对万达公司实施了换股合并。试问本次并购属于哪种类型的并购(至少回答两种)?
　　(4)请判断万达公司处在企业生命周期的哪一个阶段?简要说明该阶段应采取财务战略。如果万达公司试图采用股权激励方式奖励公司管理层，应最好采用哪种股权激励方式?
　　(5)已知万达公司在被合并前实施了公司高管的股权激励方案，方案规定：三年期间为等待期，等待期内公司高管不许离职;若达到三年期限，公司高管有权利在第三年末按照每股15元的价格购买公司股票。实施激励的高管期权总份数1000万份。试问合并后万达公司的股权激励方案是否需要取消，如果是请说明理由，如果不是请给出方案调整措施。
　　(6)泛海公司经营煤炭业务时，一直保持职能型业务结构类型，在兼并万达公司后，风力发电行业与煤炭行业存在较大差异，试问泛海公司应如何调整其组织结构，以适应公司新的发展?除了组织结构调整外，泛海公司还需要做哪些事情以实现并购成功?
　　(7)请分析泛海公司的并购流程是否合理，请指出不合理之处。
　　案例分析题九(本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)
　　某市教育局所属的甲大学已实行国库集中收付制度，对于财政性资金的支付，其中工资支出、工程采购支出(50万元以上)、物品和服务采购支出(单笔10万元以上)实行财政直接支付，其余实行财政授权支付。财政部门批准的2010年甲大学年度预算为5 000万元。月份，甲大学累计预算支出数为4 000万元，其中，3 500万元已由财政直接支付，500万元已由财政授权支付;12月份经财政部门核定的用款计划数为1 000万元，其中，财政直接支付的用款计划数为900万元，财政授权支付的用款计划数为100万元。2010年12月甲大学发生了如下经济业务事项：
　　(1)12月1日，甲大学收到代理银行转来的&财政授权支付额度到账通知书&，通知书中注明的本月授权额度为100万元。甲大学将授权额度100万元计入零余额账户用款额度，同时计入事业收入100万元。
　　(2)12月2日，甲大学从零余额账户提取现金8万元，甲大学在进行会计处理时，增加现金8万元，同时增加财政补助收入8万元。
　　当日，甲大学向经济管理学院报销学生实习费2万元，在进行会计处理时，一方面减少现金2万元，同时增加专款支出2万元。
　　(3)12月8日，甲大学校长办公会经研究决定，将一台闲置的实验检测设备对外投资，该设备账面价值为300万元，经专业评估机构确定的评估价值为280万元。甲大学将设备投资后，收到了被投资单位出具的出资证明。甲大学在会计处理时，增加了对外投资280万元，增加营业外支出20万元，减少固定资产300万元。
　　(4)甲大学的工资在每月上旬发放，12月10日，甲大学收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的&财政直接支付入账通知书&和&工资发放明细表&，有关凭证表明本月工资60万元已经划入本校职工个人账户。甲大学在进行会计处理时，增加事业支出60万元，增加财政补助收入60万元。
　　(5)甲大学的材料学院需要购置一台高分子材料实验设备，总价值400万元。经市教育局审核，报市财政局批准，甲大学于12月12日与设备供应商签订了购销合同，合同约定：设备供应商在合同签订后10天内将设备运抵甲大学，经验收合格后支付设备的全部价款。
　　12月20日，设备供应商如期交付设备并经验收合格。甲大学根据合同规定向财政部门提交了《财政直接支付申请书》，申请向设备供应商支付设备价款400万元，甲大学未进行账务处理。
　　12月21日，财政部门向代理银行签发支付指令，代理银行将货款直接支付给设备供应商，甲大学收到代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》，代理银行已将设备全款400万元支付给了设备供应商。甲大学在会计处理时，增加固定资产400万元，增加财政补助收入400万元。
　　要求：
　　1.分析、判断事项(1)至(5)中，甲大学对各事项的会计处理或做法是否正确?如不正确，说明正确的会计处理。
　　2.从国有资产管理角度，分析、判断并说明事项(3)的做法是否符合规定?并简要说明理由。
　　3.分别指出上述事项(2)、(4)、(5)如何按支出功能和支出经济分类。
案例分析题一【分析与解释】
　　(1)由于并购后东方公司存续，黄河公司解散，因此，属于吸收合并;
　　由于两家公司均属于电子产品生产销售企业，又处于同一地域，因此属于横向并购;
　　由于东方公司以自己发行的股份换取黄河公司的股份，因此属于股份置换式并购。
　　(2)计算合并前两家公司各自的每股收益、每股净资产、每股市价和市净率;
每股净资产
14 000/7 000＝2（元）
35 000/7 000＝5（元）
2&20＝40（元）
3 000/5 000＝0.6（元）
20 000/5 000＝4（元）
0.6&15＝9（元）
　(3)计算合并成功后新的东方公司的每股收益
　　净利润=14 000+3 000+1 000&(1-30%)=17 700(万元)
　　股数=7 000+5 000/4=8 250(万股)
　　每股收益=17 700/8 250=2.15(元)
　　(4)股权激励计划继续有效。
　　理由：根据规定，公司合并时，激励计划继续实施。
　　股票期权的数量和行权价格需要调整。
　　股票期权数量和行权价格根据公司合并时股票的转换比例调整，标的股票变更为合并后公司的股票。
　　调整后的数量：100&0.25=25(万股)
　　调整后的行权价格：5/0.25=20(元/股)
　　(5)有可能。
　　东方公司的合并成本大于合并中所取得的黄河公司可辨认净资产公允价值时，其差额应确认为商誉。
　　案例分析题二【分析与解释】
　　(1)对于该项企业合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为A公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B企业原股东控制，B企业应为购买方，A公司为被购买方。
　　(2)A公司在该项合并中向B企业原股东增发了3 000万股普通股，合并后B企业原股东持有A公司的股权比例为60%(3 000/5 000)。
　　如果假定B企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则B企业应当发行的普通股股数为：
　　1 500/60%-1 500=1 000(万股)
　　其公允价值为30 000万元(1 000&30)，企业合并成本为30 000万元。
　　(3)A公司可辨认净资产的公允价值=20 000+5 000=25 000(万元)
　　B企业合并成本30 000万元，大于A公司可辨认净资产的公允价值25 000万元，其差额5 000万元，即为商誉。
　　(4)计算合并日的合并财务报表中普通股的股数=2 000+3 000=5 000(万股
　　(5)A公司2010年基本每股收益=8 000/(3 000&6/12+5 000&6/12)=2(元)
　　提供比较报表的情况下，比较报表中的每股收益应进行调整，A公司2009年的每股收益=2 000/3 000=0.67(元)。
　案例分析题三【分析与提示】
　　1. 分析、判断该套期是否符合运用套期保值会计的条件
　　套期保值准则规定，运用套期保值会计应满足五个条件：(1)在套期开始时，企业对套期关系有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件;(2)该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略;(3)对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险;(4)套期有效性能够可靠地计量;(5)企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。
　　天健公司该套期关系经董事会批准，有正式指定;通过主要条款比较法可知，该套期预期高度有效;预期交易很可能发生;该套期有效性能够可靠计量;能持续评价并高度有效。由此可见，可以运用套期保值会计进行会计处理。
　　2. 分析、判断天健公司对上述业务的会计处理是否正确，并说明理由
　　(1)将该套期划分为现金流量套期正确。
　　理由：现金流量套期是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与确认的资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。天健公司将在未来购入甲材料，属于很可能发生的预期交易，其价格的变动将使天健公司现金流量发生变化(购买材料支付的价款)，而且将影响企业损益(材料价格的高低将影响该合同的利润)。
　　(2)将该套期工具利得中属于有效套期的部分，直接计入了当期损益不正确。
　　理由：按照套期保值准则规定，在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，计入资本公积，并单列项目反映。
　　(3)将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入所有者权益不正确。
　　理由：在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于无效套期的部分(即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失)，应当计入当期损益。
　　(4)在塑料制品出售时，将套期期间计入资本公积的利得金额，转入了当期损益正确。
　　理由：根据套期保值准则规定，被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的，企业可以选择下列方法处理：原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失，应当在该非金融资产或非金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益;或将原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失转出，计入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额。天健公司在将塑料制品出售时，将套期工具利得中属于有效套期计入资本公积的金额转入当期损益是正确的。
　　案例分析题四【分析与提示】
　　(1)对甲公司的点评：
　　第一个部分：根据法规规定，对于一般上市公司，全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本总额的10%。公司总量累计为800万，超过了6000万的10%，因而不合理;股权授予日不能是定期报告公布前30日;国有控股公司监事(包括监事会主席)暂不纳入;独立董事不准纳入激励方案;薪酬委员会都应是外部董事构成。
　　第二个部分：根据法规规定，回购股份数量不得超过公司已经发行股份的5%，所以上限是0(万)。
　　第三部分：根据法规规定，最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的不得成为激励对象。因此虽然王某表现突出，但是违法行为发生在最近三年内，因而不得成为激励对象。
　　第四部分：根据法规规定，个人获授部分不得超过股本总额的1%，超过1%的需要获得股东大会的特别批准。因为对总经理的股份数量已经超过了股本总额的1%，所以应该经股东大会特别批准。
　　(2)对乙公司的处理：
　　资料二属于以权益结算的股份支付。理由：高管人员行权时将获得公司的普通股股票，说明是以权益工具进行结算的。
　　(3)按照《企业会计准则第11号&&股份支付》，乙公司股票期权的可行权条件是一项非市场业绩条件。
　　(4)会计处理如下：
　　日，授予日不作账务处理。
　　日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积：
　　借：管理费用 9 720 000
　　贷：资本公积&&其他资本公积(股份支付)9 720 000
　　日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积：
　　借：管理费用1 800 000
　　贷：资本公积&&其他资本公积(股份支付)1 800 000
　　日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积：
　　借：管理费用3 600 000
　　贷：资本公积&&其他资本公积(股份支付)3 600 000
　　日，激励对象行权：
　　借：银行存款8 400 000(14&200 000&3)
　　资本公积&&其他资本公积(股份支付) 15 120 000
　　贷：股本2 800 000(14&200 000&1)
　　资本公积&&股本溢价 20 720 000
　　(5)对乙公司的有利修改的会计分录：
　　2011年应确认的当期费用=(20-2-2-0)&200 000&8&2/3-9 720 000=7346667(元)
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7346667
　　贷：资本公积&&其他资本公积　　　　　　　　　　　　7346667
　　(6)应采用日的公允价值。
　　理由：以现金结算的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用。
　　(7)对丙公司的处理：首先判断丙公司属于现金结算的股份支付。
　　年属于等待期，年在可行权日之后，属于可行权期间。
　　对于现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。
　　在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。
案例分析题五【分析与提示】
　　1.根据国有资产管理的规定，判断上述各项的处理是否正确;如不正确，请说明理由
　　(1)防疫中心申请财政资金用于购置专项设备，由市卫生局审批不正确。
　　理由：事业单位用财政性资金购置规定限额以上资产的(包括用财政性资金举办大型会议、活动需要进行的购置)，应当按照规定程序经主管部门审核，报同级财政部门审批。该资金应经市卫生局审核后，市财政局审批。
　　(2)防疫中心用国有资产投资，由防疫中心自行审批不正确。
　　理由：事业单位以国有资产对外投资，须经主管部门审核，报同级财政部门审批，取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理。该投资应该由市卫生局审核，市财政局审批。
　　防疫中心用旧设备对外投资，未进行资产评估是不正确的。
　　理由：按照规定，事业单位用非货币性资产对外投资应进行资产评估。
　　(3)经防疫中心管理层批准，将闲置办公场所出租不正确。
　　理由：按照规定，将国有资产出租，须经主管部门审核，报同级财政部门审批。
　　取得的租金收入未纳入统一账目进行核算和管理不正确。
　　理由：按照规定，取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理。
　　2.根据《事业单位会计制度》，分析、判断上述各项的会计处理是否正确;如不正确，请说明正确的会计处理
　　(1)拨入专款会计处理不正确。
　　①收到拨入的专项设备购置资金记入&其他收入&不正确。
　　正确的会计处理：借记&银行存款&科目500万元，贷记&拨入专款&科目500万元。
　　②购入的专用设备，在增加固定资产同时，增加专用基金不正确。
　　正确的会计处理：借记&固定资产&科目450万元，贷记&固定基金&科目450万元。同时，增加专款支出和减少银行存款450万元。
　　③将剩余拨入专款资金留归本单位使用时，转入其他应付款不正确。
　　正确的会计处理：借记&拨入专款&科目50万元，贷记&事业基金&&一般基金&50万元。
　　(2)防疫中心收到的日常经费会计处理正确。
　　(3)防疫中心用设备对外投资的会计处理不正确。
　　正确的会计处理：在对固定资产和固定基金进行账务处理的基础上，还应对固定资产进行评估，按照评估价值150万元，一方面增加&对外投资&150万元，同时增加&事业基金&&投资基金&150万元。
　　(4)防疫中心未将租金收入纳入统一账目核算，未进行账务处理不正确。
　　正确的会计处理：一方面增加&银行存款&80万元，同时增加&其他收入&80万元。
　　(5)防疫中心将取得的投资收益计入经营收入不正确。
　　正确的会计处理：一方面增加&银行存款&30万元，同时增加&其他收入&30万元。
　　3.根据财政部《政府收支分类改革方案的通知》，应将拨入的专项设备款进行如下分类：(1)按支出功能分类，属于&医疗卫生&类;(2)按支出性质分类，属于&其他资本性支出&类。
　　防疫中心应将收到的日常经费进行如下分类：(1)按支出功能分类，属于&医疗卫生&类;(2)按支出经济分类属于&商品和服务支出&类。
　案例分析题六【分析与提示】
　　1.对卫生防疫部门的绩效评价适宜采用最低成本法。
　　理由：最低成本法是指以取得既定效益所需成本的高低为标准进行绩效评价的一种方法，其特点是不以货币单位计量支出活动所取得的效益，只计算支出的各种有形成本，并以成本总额高低作为绩效评价的标准，它适用于支出成本易于计算，而取得的效益不易计算的项目。卫生防疫因其成本易于计算，而取得的效益很难用货币计量，适宜采用最低成本法进行绩效评价。
　　2.对工商行政管理部门的绩效评价适宜采用公众评价法。
　　理由：公众评价法是指对无法直接用指标计量其效益的支出，通过专家评估、公众问卷及抽样调查，对绩效目标完成情况进行评价和打分，并根据分值情况进行绩效评价的一种方法。在进行评价时，可以给相关办事人员发放问卷调查，计算出各个办事机构的满意度，按照满意度进行评价。
　　3.对下岗再就业培训的绩效评价适宜采用成本&效益分析法。
　　理由：成本&效益分析法是指将总成本与总效益进行对比分析而进行绩效评价的一种方法。其特点是，既要能计算总成本，也要能计算总效益。对再就业培训，很容易计算出投入的成本，对其效益即再就业的人数也容易计算，因此，适宜采用成本&效益分析法。
　　4.(1)计算人均培训成本：
　　A市人均培训成本=培训费用&培训人数=2 800 000&14 000=200(元/人)
　　B市人均培训成本=培训费用&培训人数=600 000&4 000=150(元/人)
　　(2)再就业率
　　A市再就业率=再就业人数&失业人数=12 000&14 000=85.71%
　　B市再就业率=再就业人数&失业人数=3 800&4 000=95%
　　(3)通过计算每一再就业人员所需的培训费用可知，所需培训费用越低，说明在取得同等效益的情况下，所发生的耗费越少，即可作为最佳再就业培训城市。
　　A市每一再就业人员所需的培训费用=总培训费用&再就业人员=2 800 000&12 000=233.33(元/人)
　　B市每一再就业人员所需的培训费用=总培训费用&再就业人员600 000&3 800=157.89(元/人)
　　计算结果表明，B城市每一再就业人员所需培训费用低于A城市，在取得同等效益的情况下，发生的成本低，故B城市为最佳再就业培训城市。
　案例分析题七【分析与提示】
　　资料1中所描述的泰山公司董事会会议记录的内部控制设计或执行分析如下：
　　事项(1)存在不当之处。不当之处：完全保证公司战略目标的实现。理由：内部控制不能保证公司战略目标的实现，只能促进公司战略目标的实现。
　　事项(2)存在不当之处。不当之处：可以消除员工舞弊。理由：由于内部控制局限性的存在和成本效益原则的考虑，内部控制只能合理保证防止、发现并纠正舞弊，不可能消除舞弊。
　　事项(3)存在不当之处。不当之处：内部控制制度不能更改。理由：内部控制的风险评估过程是一个持续性的工作，泰山公司应及时收集风险及与风险变化相关的各种信息，定期或不定期地开展风险评估，适时更新、修订内部控制，内部控制制度不可能一成不变。
　　资料2泰山公司监事会强调指出的观点是恰当的。理由：内部控制的责任主体不仅包括董事会和管理层，还包括全体员工。
　　资料3中泰山公司对审计委员会的内部控制职责分析如下：
　　事项(1)存在不当之处。不当之处：审计委员会定期向中兴新世纪会计师事务所报告。理由：泰山公司为上市公司，按照公司治理要求，董事会下设审计委员会，审计委员会对公司内部控制设计和实施定期审核的结果应直接向董事会报告，不是直接向中兴新世纪会计师事务所报告。
　　事项(2)存在不当之处。不当之处：审计委员会编写内部控制审计报告。理由：泰山公司内部审计部门负责执行该公司的内部审计工作，审计委员会的职责是指导和监督内部审计部门的工作。
　　事项(3)不存在不当之处。理由：审计委员会作为一个内部监督部门，一项重要工作是处理有关投诉与举报工作，督促公司建立畅通的投诉与举报途径。
　　资料4中所描述的泰山公司出纳岗位设计和执行情形分析如下：
　　事项(1)存在不当之处。不当之处：相关工作由记账会计负责。理由：出纳岗位是敏感和重要的工作岗位，应实行强制休假并定期轮换，但是泰山公司出纳员休假时出纳岗位的工作交由记账会计负责不恰当，出纳和会计记账是两个不相容的工作。
　　事项(2)存在不当之处。不当之处：对&白条抵库&情形应定期向内部审计部门报告。理由：&白条抵库&本身是违反现金管理规范的行为。
　　事项(3)存在不当之处。不当之处：出纳员至少每月编制一次银行存款余额调节表。理由：取得并编制银行存款余额调节表的岗位与出纳岗位是不相容的岗位，这两项业务不能由一个人负责。
　　事项(4)存在不当之处。不当之处：出纳员的个人名章最好交给财务负责人保管。理由：出纳员的个人名章应由本人保管，不适合交给财务负责人保管，因为财务负责人同时管理财务专用章。货币资金的内部控制严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
　　事项(5)存在不当之处。不当之处：出纳员应由财务处长的直系亲属担。理由：从内部控制设计的角度来看，财务负责人的直系亲属不能担任出纳岗位，因为财务处长承担审批付款的职责，出纳负责具体办理付款，审批付款和办理付款是两个不相容的岗位，不能由两个有直接利害关系的人员负责。
　　资料5中所描述的泰山公司各业务环节的岗位职责设计分析如下：
　　事项(1)不存在不当之处。理由：泰山公司在采购业务环节，询价与确定供应商是不相容的，合同订立和合同审批是不相容的，而供应商确定与合同订立是相容的。
　　事项(2)存在不当之处。不当之处：销售经理负责批准赊销，并亲自注销坏账。理由：泰山公司在销售业务环节，批准赊销的职责由信用审批经理承担，信用批准与销售批准是两个不相容的岗位，批准赊销和注销坏账也是两个不相容的岗位。
　　事项(3)存在不当之处。不当之处：仓库管理员有处置破损商品的权限。理由：保管存货与处置存货是两个不相容的岗位。
　　事项(4)存在不当之处。不当之处：负责应收账款记账的会计应每月定期向本市到期客户收取现款。理由：收取现款是出纳员岗位的工作，出纳员不得负责债权债务账目的登记工作。
　　资料6中所描述的泰山公司对风险评估的要求分析如下：
　　事项(1)存在不当之处。不当之处：公司应尽一切办法、不惜一切代价来消除评估的风险。理由：一方面，泰山公司设计内部控制不仅应考虑重要性原则也要考虑成本效益原则，对于不涉及泰山公司生死存亡的非关键环节不适合&不惜一切代价&来设计内部控制;另一方面，泰山公司应对风险的措施不能消除风险发生的可能性，但可以降低风险产生的影响。
　　事项(2)存在不当之处。不当之处：泰山公司应拒绝与不诚信的客户打交道，同时表示坚决不为任何往来单位提供担保，这是公司重要的降低风险措施。泰山公司拒绝与不诚信客户打交道和禁止为任何往来单位提供担保是回避风险的措施，不是降低风险的措施。
　　事项(3)存在不当之处。不当之处：采用联营和增发新股来回避风险。泰山公司拟在2011年联营和增发新股是风险分担的应对风险措施，不是回避风险的措施。
　案例分析题八【分析与提示】
　　(1)计算公司2009年度EVA：
　　第一步：税后净营业利润=净利润+(利息支出+研究开发费用调整项-非经常性收益调整项&50%)&(1-25%)
　　=1/2++400)&50%)&(1-25%)=14550(百万元)
　　第二步：
　　年初无息流动负债=应付票据+应付账款+预收款项+应付职工薪酬+应交税费+应付利息+其他应付款=320++320+200(百万元)
　　年末无息流动负债=400+0+400+960+(百万元)
　　调整后资本=平均所有者权益+平均负债合计-平均无息流动负债-平均在建工程
　　=()/2+()/2-()/2-()/2=131980(百万元)
　　第三步：经济增加值=税后净营业利润-调整后资本&平均资本成本率
　　=&5.5%=7291.1(百万元)
　　可以看出，万达公司2009年EVA大于零，说明公司在创造价值。因此根据并购的标准可以作为并购对象。
　　(2)具体经济含义和缺陷见大纲P4和P94
　　(3)合并类型：非同一控制企业合并、混合并购、吸收并购。
　　(4)万达公司的销售收入正处于快速增长，企业规模不断扩张阶段，属于企业生命周期的成长期。该阶段应采用高增长、保守型财务战略。公司可以适当负债、适当发放股利，但不能过度，应控制资金流出，因为公司缺乏资金。如果这个阶段激励高管，可以采用股票期权的方式，该方式不需支付更多的现金，还会在高管行权时获得部分现金。
　　(5)根据相关规定，已实施股权激励的公司若被并购，则原有的股权激励方案继续实施。合并后，应调整股权激励的数量和行权价格，由于泛海公司按照1:2的比例换取万达公司股票，并注销了万达公司。因此，新的股权激励方案数量获取泛海公司股票期权500万份，行权价格为30元每股。
　　(6)泛海公司应采用事业部组织形式来完成组织结构的调整。企业通常采用职能式组织结构，当随着业务的复杂性程度加深，需要对组织结构进行改善。
　　事业部制组织结构主要适用于有多个产品线或者消费者市场区位不同需要跨区经营的企业。当企业逐步成长有多个产品线之后，或者由于消费者市场迅速扩张企业必须进行跨地区经营时，企业的协调活动就变得比较困难。在事业部制组织方式下，企业需要按照产品、服务、市场或者地区定义出不同的事业部，然后把财务战略目标、任务和规划要求细分到各个事业部，由事业部负责运营、协调、控制等工作，并以事业部为基础进行财务和非财务的考核。
　　公司并购后的整合除了上述组织结构整合以外，还包括：战略整合、业务整合、制度整合、文化整合。
　　(7)泛海公司的并购流程整体来说是合理的，根据公司的并购流程，一般包括：制定并购战略规划、选择并购对象、制定并购方案、提交并购报告、开展资产评估、谈判签约、办理股(产)权转让、支付对价、并购整合。其中，泛海公司缺乏提交并购报告的过程，尽管该公司对董事会提交了报告，但由于泛海公司是国有公司，国有企业的重大并购活动或被并购由各级国有资产监督管理部门负责审核批准。
　　案例分析题九【分析与提示】
　　1.事项(1)会计处理不正确。
　　正确的会计处理：将收到的授权额度分别计入零余额用款额度100万元和财政补助收入100万元，不能计入事业收入。
　　事项(2)会计处理不正确。
　　正确的会计处理：①从零余额账户提取现金时，应增加现金8万元，同时减少零余额账户用款额度8万元，不能重复计入财政补助收入。②报销学生实习费时，应增加事业支出2万元，减少现金2万元，不能作为专款支出。
　　事项(3)会计处理不正确。
　　正确的会计处理：将设备对外进行投资时，应增加对外投资280万元，增加事业基金(投资基金)280万元;同时减少固定基金300万元，减少固定资产300万元。对外投资和投资基金应采用评估价值入账，不产生营业外支出。
　　事项(4)会计处理正确。
　　事项(5)会计处理不正确。
　　正确的会计处理：增加事业支出400万元，增加财政补助收入400万元;增加固定资产400万元，增加固定基金400万元。
　　2.甲大学将固定资产(设备)对外投资的做法不符合规定。
　　理由：根据国有资产管理的规定，事业单位以国有资产对外投资、出租、出售、担保，须经主管部门审核，报同级财政部门审批。该投资仅经校长办公会批准就对外投资，不符合相关规定。
　　3.事项(2)支付学生实习费，按支出功能分类列入&教育&类;按支出经济分类，列入&商品和服务支出&类。
　　事项(4)支付职工工资，按支出功能分类列入&教育&类;按支出经济分类，列入&工资福利支出&类。
　　事项(5)购置设备支出，按支出功能分类列入&教育&类;按支出经济分类，列入&其他资本支出&类。
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